Учёт затрат на производство готовой продукции

8) приобретенные права на результаты  интеллектуальной деятельности  и иные объекты интеллектуальной  собственности, если по договору  на приобретение указанных прав  оплата должна производиться  периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого  имущества исключаются следующие  объекты основных средств: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше 3 месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

При этом срок полезного использования  продлевается на период нахождения объекта  на консервации.

Порядок определения стоимости  амортизируемого имущества

 

Первоначальная стоимость амортизируемого  имущества является одним из главных  налоговых показателей, формирующих такой вид расходов предприятия, как амортизация.

В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость  амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав  на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен  объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Не включаются в фактические  затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств  общехозяйственные и другие подобные расходы, кроме тех случаев, когда  они непосредственно связаны  с приобретением, сооружением или  изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Представляется, что именно эти  затраты предприятия, отражаемые в бухгалтерском учете, должны учитываться и в целях налогообложения.

Связано это с тем, что никаких  исключений из вышеуказанного перечня  затрат налоговое законодательство не содержит. Следовательно, первоначальная стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета, совпадает с первоначальной стоимостью в целях налогообложения.

Что касается остаточной стоимости, то в целях налогообложения применяются  два показателя остаточной стоимости:

1) по основным средствам, введенным  в эксплуатацию до 1 января  2002 г. Остаточная стоимость данных основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

2) по основным средствам, введенным  в эксплуатацию после 1 января 2002 г. Остаточная стоимость в этом случае определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В то же время при начислении амортизации  в целях налогообложения необходимо учитывать еще одно требование, предусмотренное в п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, если налогоплательщик использует объекты основных средств собственного производства, то первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям, а также основанием для изменения первоначальной стоимости имущества является переоценка основных средств.

Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует  учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

 

Учет  непроизводительных затрат и потерь

 

К этой статье затрат относят  потери от брака, простоев, недостач и  прочие потери материальных ценностей. Потери от брака учитывают в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции, остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

Учет потерь от брака  ведется по статье "Потери от брака" обычно только в отчетных калькуляциях. Существуют отрасли производства, в которых потери от брака включают в план в связи с технологической неизбежностью, например в стекольном, литейном производствах.

Брак - это изделия и полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора. Брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов.

В случае, когда изделия  и полуфабрикаты после исправления  могут быть использованы по прямому  назначению и исправление их технически возможно и экономически целесообразно, брак называют исправимым.

Если исправление испорченных  изделий и полуфабрикатов технически невозможно или экономически нецелесообразно и эти изделия и полуфабрикаты не могут быть использованы по прямому назначению, их считают неисправимым (окончательным) браком. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или оставляют в собственном производстве как вторичное сырье.

Различают внутренний и  внешний брак в зависимости от места обнаружения. Брак, обнаруженный до отправки покупателю, считают внутренним. Внешним считают брак, найденный  после отпуска продукции покупателю.

Работники отдела технического контроля, обнаружившие брак, делают соответствующие  отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак также оформляют актом о браке  или ведомостью о браке, где отражается несколько случаев брака. Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. В акте указываются характеристика брака; причина его возникновения; количество забракованной продукции; виновник брака; себестоимость брака; суммы взыскания с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции. Руководитель организации принимает решение о порядке списания потерь от бака - за счет производства либо за счет виновных в его возникновении. Размер потерь от неисправимого брака исчисляют путем вычитания из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы". На предприятиях с большой номенклатурой изделий брак, как правило, оценивают по плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого  брака исчисляют по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов, потраченных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого  брака исчисляют путем вычитания  из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака. Если внутренний окончательный и исправимый брак произошел по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, в его себестоимость включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов, обычно долю начисляют в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.

Оценка внешнего брака производится суммированием производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Уплаченные покупателям штрафы относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы" и в стоимость потерь от брака не включают.

Синтетический учет потерь от брака  ведется на активном счете 28 "Брак в производстве", по дебету которого отражают затраты по исправлению  частичного брака (с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.) и окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списывают с  кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов:

1) счета 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" в случае, если брак допустили рабочие;

2) счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"  субсчет 2 "Расчеты по претензиям", если виновны в браке поставщики  недоброкачественных сырья и  материалов;

3) счета 10 "Материалы" на  стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

4) счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в случае, если потери от брака  относятся на себестоимость готовой  продукции. Аналитический учет  потерь от брака ведется в  каждом подразделении предприятия по статьям расходов и видам забракованной продукции.

 

 

 

 

3 Формирование системы обобщения  затрат на производство