Учёт затрат на производство готовой продукции

Работодатель не имеет права  требовать от лица, поступающего на работу, документы, помимо предусмотренных  законодательством.

Но если работник при приеме на работу представляет подложные документы, то его можно уволить за это  по п. 11 ст. 81 ТК РФ.

В соответствии с действующим законодательством  предприятие самостоятельно устанавливает  формы и системы оплаты труда.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда производится и в других формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Доля заработной платы, выплачиваемой  в не денежной форме, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов  и других предметов, на которые установлены  запреты, ограничения на их свободный оборот.

Расходы на оплату труда можно сгруппировать  следующим образом:

1) начисления работникам в денежной  и (или) натуральной формах  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам;

2) стимулирующие начисления и надбавки;

3) премии и единовременные поощрительные  начисления;

4) компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда;

5) расходы, связанные с содержанием  работников.

Все перечисленные виды расходов на оплату труда предусматриваются нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Все расходы организации, так или  иначе связанные с оплатой  труда, можно подразделить на три  группы:

1) конкретные виды затрат (ст. 255 Налогового кодекса РФ);

2) дополнительные виды затрат (ст. 255 Налогового кодекса РФ);

3) затраты, не относящиеся для  целей налогообложения к расходам  на оплату труда, в т.ч. учитываемые  для целей налогообложения в  составе иного вида расходов  и не учитываемые для целей  налогообложения.

Необходимо отметить, что в составе  расходов учитываются начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. Единый социальный налог при этом в составе расходов на оплату труда  не учитывается, а относится к  прочим расходам.

Рассмотрим вышеуказанные группы подробнее:

1) суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам или в процентах  от выручки в соответствии  с принятыми в организации  формами и системами оплаты  труда.

Любое предприятие при отнесении  данных затрат к расходной части должно исходить из своих внутренних положений и систем выплаты заработной платы (вознаграждений), определяющих размер оплаты труда своих работников. Соответствующие положения должны быть закреплены или в локальных актах организации (положении, порядке и т.п.), или в штатном расписании, или в соответствующих трудовых договорах (контрактах).

Так, согласно ст. 135 Трудового кодекса  РФ системы заработной платы, размеры  тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

а) работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

б) работникам организаций со смешанным  финансированием (бюджетным финансированием  и доходами от предпринимательской  деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

в) работникам других организаций - коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми  договорами;

2) начисления стимулирующего характера,  в т.ч. премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные подобные  показатели. Премии, которые включаются  в расходы, должны быть начислены за производственные результаты, в т.ч. премии по итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д. Общим критерием для указанных видов начислений является их связь с достижением работником высоких производственных результатов.

Все остальные премии, выплачиваемые  предприятием, в состав расходов не включаются (в частности, премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих работников и т.д.).

Данная группа выплат для целей налогообложения должна рассматриваться в аналогичном порядке, установленном для начислений по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, рассмотренным выше. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Во избежание претензий со стороны  органов налоговой службы и для  правомерного отнесения на расходы  выплачиваемых работникам премий предприятию  необходимо не только принять соответствующие положения о премировании, но и пролонгировать все действующие на предприятии положения на каждый отчетный год при утверждении приказа об учетной политике в целях налогообложения.

Кроме того, премии, которые включаются в расходы, должны быть начислены за производственные результаты (в т.ч. премии по итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.).

Все остальные премии, выплачиваемые  предприятием, в состав расходов не включаются (в частности, премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некурящих работников и т.д.);

3) начисления стимулирующего и  (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в т.ч.  надбавки к тарифным ставкам  и окладам за работу в ночное время, многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Затраты по данному основанию многоэлементны и разнообразны.

Основным  критерием отнесения является то, что они должны производиться  в соответствии с законодательством. Рассмотрим некоторые виды подобных затрат. В отличие от выплат стимулирующего характера, связанных с производственными результатами, выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, в специально оговоренных случаях обязательно должны быть предусмотрены в соответствующем документе (например, в коллективном или трудовом договорах).

Согласно  ст. 149 Трудового кодекса РФ при  выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при  выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами  нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным либо трудовым договорами.

При этом размеры  доплат не могут быть ниже установленных  законами и иными нормативными правовыми актами.

Так, минимальный размер доплаты  за работу в ночное время установлен постановлением ЦК КПСС, Совмина СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194 "О  переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" - 40% часовой тарифной ставки (оклада).

Поэтому, если в коллективном договоре предприятия установлен размер доплаты за работу в ночное время в большем размере, чем в вышеназванном постановлении, то в расходы можно включать доплату в размере, установленном в коллективном договоре согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 20 апреля 1999 г. N 4058/98. В соответствии со ст. 146 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Трудовой кодекс РФ не устанавливает  конкретного размера надбавок за работу в многосменном режиме. Данные надбавки могут быть предусмотрены иными нормативными актами.

В случае, когда данные надбавки не предусмотрены законодательством, они могут учитываться для  целей налогообложения в порядке, установленном подп. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

По данному основанию учитываются  следующие виды начислений:

а) оплата за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

б) оплата межразрядной разницы;

в) надбавки к тарифным ставкам  и окладам за работу в ночное время;

г) доплата за совмещение профессий (должностей);

д) доплата за расширение зон обслуживания;

е) оплата за сверхурочную работу;

ж) оплата за работу в выходные и  праздничные дни;

з) иные надбавки и доплаты, связанные  с режимом работы, предусмотренные  законодательством РФ.

Очень часто предприятия выплачивают  компенсации женщинам, находящимся  в частично оплачиваемом отпуске  по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; величина компенсаций  составляет один или несколько законодательно установленных минимумов заработной платы в месяц; всю сумму выплачиваемых компенсаций предприятие учитывает в целях налогообложения.

В то же время согласно п. 11 Постановления  Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. N 1206 (с изм. и доп. от 4 августа 2006 г) величина ежемесячных компенсационных выплат женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, составляет 50 рублей.

Следовательно, предприятие может  ежемесячно включать в расходы указанные  компенсации в размере, не превышающем 50 рублей.

Включение в расходы компенсаций  в большем размере ведет к  занижению налогооблагаемой прибыли;

4) стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательством Российской Федерации  коммунальных услуг, питания и  продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

По данному основанию учитывается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ:

а) коммунальных услуг;

б) питания и продуктов;

в) жилья;

г) суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг.

Так, в соответствии со ст. 222 Трудового  кодекса РФ предусмотрена бесплатная выдача работникам молока и лечебно-профилактического  питания.

На работах с вредными условиями  труда работникам выдаются бесплатно  по установленным нормам молоко или  другие равноценные пищевые продукты.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых  продуктов утверждены постановлением Минтруда и социального развития РФ от 31 марта 2003 г. N 13 "Об утверждении  норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда".

В соответствии с п. 5 Приложения к  указанному выше постановлению не допускаются  замена молока денежной компенсацией, другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

На работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам предоставляется бесплатно лечебно-профилактическое питание.

При этом необходимо руководствоваться  постановлением Минтруда и социального  развития РФ от 31 марта 2003 г. N 14 "Об утверждении  перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания" (с изм. и доп. от 11 сентября 2003 г.);

5) стоимость выдаваемых работникам  бесплатно в соответствии с  законодательством Российской Федерации  предметов (включая форменную  одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам).

В соответствии со ст. 212 Трудового  кодекса РФ работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных  средств специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением;

6) сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных  и (или) общественных обязанностей  и в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о труде.

Лица, участвующие в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения, освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок, определяемый соглашением сторон, но не более 3 месяцев.

Членам комиссий по трудовым спорам предоставляется свободное от работы время для участия в работе указанной комиссии с сохранением среднего заработка (ст. 171 Трудового кодекса РФ).

Члены примирительной комиссии, трудовые арбитры на время участия в  разрешении коллективного трудового спора освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более 3 месяцев в течение одного года.