Учёт затрат на производство готовой продукции

Оплата труда за время выполнения нижеоплачиваемой работы может являться соответствующей гарантией либо также защитной мерой прав трудящихся;

16) расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 182 Трудового  кодекса РФ работникам предоставляются  определенные гарантии:

а) при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода;

б) при переводе работника в связи  с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, за ним сохраняется его прежний  средний заработок до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника;

17) суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования,  а также суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного  пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

18) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от местонахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

19) суммы, начисленные за выполненную  работу физическим лицам, привлеченным  для работы в организации согласно  специальным договорам на предоставление  рабочей силы с государственными организациями; в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров. В соответствии со ст. 187 Трудового кодекса РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

Согласно ст. 186 Трудового кодекса  РФ при безвозмездной сдаче крови  и ее компонентов работодатель сохраняет  за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха;

21) расходы на оплату труда  работников, не состоящих в штате  организации, за выполнение ими  работ по заключенным договорам  гражданско-правового характера  (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Законодательством РФ предусмотрены  начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных  унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти. Например, военнослужащие могут быть прикомандированы к федеральным органам государственной власти, другим государственным органам и учреждениям, органам государственной власти субъектов РФ, международным организациям в соответствии с международными договорами РФ, государственным унитарным предприятиям, имущество которых находится в федеральной собственности, акционерным обществам, 100% акций которых находится в федеральной собственности и которые выполняют работу в интересах обороны страны и безопасности государства;

22) доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством Российской Федерации.

Так, в соответствии со ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О  социальной защите инвалидов в Российской Федерации" для инвалидов I и II групп устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени не более 35 ч в неделю с сохранением полной оплаты труда;

23) расходы в виде отчислений  в резерв на предстоящую оплату  отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Формирование данных резервов установлено  в ст. 324.1 Налогового кодекса РФ;

24) другие виды расходов, произведенных  в пользу работника, предусмотренных  трудовым договором и (или) коллективным договором.

Фактически каждое предприятие, предусмотрев в индивидуальном трудовом договоре или коллективном договоре особые условия  оплаты труда, какие-либо специальные  выплаты, имеет возможность уменьшить  свою облагаемую прибыль.

Все указанные виды затрат можно разделить на две группы. К первой группе относятся случаи, когда предоставление благ предусмотрено законодательством, ко второй - когда такое предоставление благ осуществляется только по инициативе работодателя.

В первом случае расходы по предоставлению благ работникам должны учитываться для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда.

При этом должны выполняться общие  условия относимости затрат для  целей налогообложения, предусмотренные  ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Также во избежание претензий со стороны налоговых органов рекомендуем  вписать условие о предоставлении конкретных благ (несмотря на то что  предоставление этих благ предусмотрено  законодательством) в трудовой или  коллективный договоры.

Во втором случае, когда предоставление благ осуществляется только по инициативе работодателя, затраты согласно ст. 270 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения не должны учитываться.

Из данного разъяснения следует, что если предоставление жилья предусмотрено  законодательством, то затраты, связанные с этим, должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)) расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности.

Для учета расчетов с работниками  по оплате труда Планом счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В коммерческих организациях начисленные суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются в бухгалтерском учете по Кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу").

Выплата работникам заработной платы  отражается по Дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" обычно в корреспонденции со счетами 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

Удержание налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по Дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с Кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисление сумм ЕСН с заработной платы работника отражается в бухгалтерском учете по Кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Налоговый вычет в сумме страхового взноса на обязательное пенсионное страхование может быть отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 69-2 субсчет "ЕСН в  части, зачисляемой в федеральный  бюджет", Кредит счета 69-2 субсчет "Страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

Дебет счета 69-2 субсчет "ЕСН в  части, зачисляемой в федеральный  бюджет", Кредит счета 69-2 субсчет "Страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование  на финансирование накопительной части  трудовой пенсии".

Начисление страховых взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев отражается по Кредиту счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в  корреспонденции с Дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу").

 

Амортизация основных средств

 

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса  РФ к амортизируемому имуществу  относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Амортизируемое имущество должно обладать следующими признаками:

1) находиться у налогоплательщика  на праве собственности (если  иное не предусмотрено гл. 25 Налогового  кодекса РФ). Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В то же время следует учитывать, что в составе амортизируемого  имущества у налогоплательщика может числиться имущество, которое может ему не принадлежать на праве собственности.

К такому имуществу относится имущество, находящееся в лизинге или  аренде с правом выкупа, когда условиями  договора предусмотрен его учет на балансе лизингополучателя или арендатора.

Второй случай: амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия  в оперативное управление или  хозяйственное ведение, подлежит амортизации  у данного унитарного предприятия;

2) использоваться для извлечения дохода.

Данное требование имеет достаточно простое практическое воплощение: имущество  непосредственно участвует в  производстве продукции. Например, если имущество выбывает из процесса производства на достаточно длительный срок (как пример, консервация на срок свыше 3 месяцев), то оно исключается из состава амортизируемого имущества;

3) стоимость имущества должна  погашаться путем начисления  амортизации.

К такому имуществу по правилам бухгалтерского учета относятся основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства", и нематериальные активы, для учета которых предназначен счет 04 "Нематериальные активы". В то же время начисление амортизации должно осуществляться по правилам, отличающимся от применяемых в целях бухгалтерского учета;

4) срок полезного использования  имущества составляет более 12 месяцев.

Данное требование соответствует  нормам бухгалтерского учета, где срок полезного использования также  является квалифицирующим признаком  при отнесении имущества в  состав основных средств;

5) первоначальная стоимость амортизируемого  имущества составляет более 20 000 руб.

Учет в качестве текущих материальных расходов имущества стоимостью до 20 000 руб. является нормой новой и ранее  не применявшейся в налогообложении. В связи с этим подобное имущество следует выделить в бухгалтерском учете в обособленную группу, т.к., по нашему мнению, все же именно данные бухгалтерского учета будут являться основой для расчета амортизации. Имущество стоимостью в пределах данной суммы может списываться в текущие расходы в полном объеме.

В соответствии с п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому  имуществу не относятся:

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы);

2) материально-производственные запасы;

3) товары;

4) объекты незавершенного капитального  строительства;

5) ценные бумаги;

6) финансовые инструменты срочных  сделок (в т.ч. форвардные, фьючерсные, опционные контракты).

Кроме того, не подлежат амортизации  следующие виды имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности.

Имущество некоммерческих организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, включается в состав амортизируемого имущества;

3) имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного дорожного хозяйств, сооружение которых осуществлялось  с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением  рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное)  за счет средств, поступивших  в соответствии с подп. 11, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса  РФ, а также имущество, указанное  в подп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ;