Учёт удержаний из оплаты труда

 

2.3. Учёт отпускных, выходных.

      Все лица, работающие по трудовому договору в организациях, относящихся к любым формам собственности, независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, занимаемой должности или выполняемой работы, а также срока трудового договора и формы оплаты труда, имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

     Наравне с другими работниками право на оплачиваемый отпуск имеют временные и сезонные работники. Напомним, что временными признаются работники, заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев. Таким работникам предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Сезонными признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного времени (сезона), не превышающего шести месяцев. Работникам, занятым на сезонных работах, оплачиваемые отпуска также предоставляются из расчета два календарных дня за каждый месяц работы.

     Обращаем внимание, что право на отпуск на общих основаниях имеют и лица, работающие по трудовому договору у отдельных граждан, а также надомные работники. Надомниками признаются лица, заключившие трудовой договор с организацией о выполнении работ на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

     Ежегодный отпуск представляет собой сумму основного и дополнительного отпусков. Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления.

     Основной отпуск гарантирован для всех наемных работников. Его минимальная продолжительность составляет 28 календарных дней. Отдельные категории работников (с учетом характера, условий труда, состояния здоровья и т. д.) имеют право на удлиненный отпуск, в частности:

─ лица моложе 18 лет - не менее 31 календарного дня;

─ работники детских учреждений, некоторых научно-исследовательских учреждений, а также учебных заведений - до 48 рабочих дней;

─ мастера производственного обучения образовательных учреждений, специальные педагоги, педагоги-организаторы образовательных учреждений - 36 рабочих дней;

─ государственные служащие - не менее 30 календарных дней.

      При этом праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются.

Работнику предоставляется право использовать отпуск за каждый рабочий год (12 месяцев), исчисляемый с первого дня работы в данной организации.

      В соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» суммы средней заработной платы, сохраняемой за работником на период отпуска относятся в состав затрат на оплату труда. При использовании рассматриваемого варианта учета отпускных суммы средней заработной платы, сохраняемой на период отпуска, относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу, то есть счетов 20, 23, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Это касается и суммы ЕСН, начисленной на отпускные.

Тот же порядок распространяется и на страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 
Пример 1.

      Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18 ноября по 15 декабря 2005 года включительно.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5 000 рублей. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневной заработной платы: (5 000 + 5 000 + 5 000) / 3 / 29,6 = 168,92 рубля.

Общая сумма отпускных / 28 х 168,92 = 4 730 рублей.

Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 – на декабрь.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Ноябрь
20 (25,26,44)	70	2196	Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 х 168,92)
20 (25,26,44)	69-1	439	Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 х 20%)
20 (25,26,44)	69-2	64	Начислен ЕСН в ФСС (2196 х 2,9%)
20 (25,26,44)	69-3	44	Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 х 2%)
20 (25,26,44)	69-4	24	Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 х 1,1%)
69-1	69-5	220	Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 х 10%)
69-1	69-6	88	Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 х 4%)
97	70	2534	Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 х 168,92)
97	69-1	507	Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2 534 х 20%)
97	69-2	74	Начислен ЕСН в ФСС (2534 х 2,9%)
97	69-3	51	Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2 534 х 2%)
97	69-4	28	Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2 534 х 1,1%)
69-1	69-5	254	Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2 534 х 10%)
69-1	69-6	101	Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2 534 х 4%)
70	68	615	Исчислен НДФЛ с отпускных ((2196 + 2534) х 13%)
70	50	4115	Выплачены отпускные (2196 + 2534 – 615)
68	51	615	Перечислен НДФЛ в бюджет
Декабрь
69-1	51	283	Перечислен ЕСН в федеральный бюджет
69-2	51	138	Перечислен ЕСН в ФСС
69-3	51	95	Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС
69-4	51	52	Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС
69-5	51	474	Перечислены взносы в ПФР – страховая часть
69-6	51	189	Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть
20 (25,26,44)	97	2534	Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь
20 (25,26,44)	97	507	Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат
20 (25,26,44)	97	74	Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат
20 (25,26,44)	97	51	Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат
20 (25,26,44)	97	28	Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.

     Резерв формируется следующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

      По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: либо остаток резерва переносится на следующий год, либо сторнируется. При этом используется следующая бухгалтерская запись:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20 (25,26,44)	96	На сумму неиспользованного резерва	СТОРНО! Уменьшен резерв на оплату отпусков на сумму неиспользованных средств

Пример 2.

      В организации предполагаемый месячный фонд оплаты труда составляет 300 000 рублей, ЕСН – 300 000 х 26% = 78 000 рублей (378 000 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике утверждено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 378 000 рублей (с учетом ЕСН).

Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 378 000 / 12 = 31 500 рублей.

      Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе. Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как не влияет на расчеты. Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Январь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
Февраль
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		63 000	Сумма резерва с начала года
Март
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		94 500	Сумма резерва с начала года
Апрель
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		126 000	Сумма резерва с начала года
Май
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		157 500	Сумма резерва с начала года
Июнь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		189 000	Сумма резерва с начала года
Июль
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		220 500	Сумма резерва с начала года
96	70, 69	201 600	Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва
		18 900	Остаток резерва (220 500 – 201 600)
Август
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
		50 400	Сумма резерва с начала года
96	70, 69	50 400	Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва
97	70, 69	138 600	Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (189 000 – 50 400)
Сентябрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		107 100	Остаток несписанных отпускных (138 600 – 31 500)
Октябрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		75 600	Остаток несписанных отпускных (107 100 – 31 500)
Ноябрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		44 100	Остаток несписанных отпускных (75 600 – 31 500)
Декабрь
20	96	31 500	Отражены отчисления в резерв на оплату отпусков
96	97	31 500	Частично списаны отпускные за счет резерва
		12 600	Остаток несписанных отпускных (44 100 – 31500)
20	96	12 600	Доначислен резерв
96	97	12 600	Списан остаток отпускных за счет резерва

     Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется.

Учет выходных пособий.

      Расчет выходного пособия, также как и величины выплат по трудоустройству, производится следующим способом на основании Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства №922 от 24.12.2007 г.).

1. Расчет среднего дневного заработка по формуле (абз. 5 п. 9 Положения):

СДЗвп =  ЗП / ОД

СДЗвп – средний дневной заработок для целей расчета выходного пособия;

ЗП – фактически начисленная заработная плата за отработанные дни, в том числе премии и вознаграждения;

ОД – количество фактически отработанных дней.

2. Расчет выходного пособия:

ВП = СДЗвп * РД

РД – количество рабочих дней в периоде, который компания должна оплатить.

Обратите внимание: в отличие от расчета отпускных и компенсаций за отпуск, выходные и праздничные дни, которые приходятся на период трудоустройства, при расчете выходного пособия оплате не подлежат. Оплачиваются только рабочие дни.

       Выходное пособие выплачивается даже в том случае, если сразу же после увольнения работник устроился на другую работу по трудовому договору, поскольку данная выплата является гарантированной (ст. 178 ТК).

      Выплату на период трудоустройства работник получает, если он никуда не устроился по трудовому договору. Для этого он предъявляет трудовую книжку в организацию. Если за время второго-третьего месяца после увольнения работник нашел работу по договору подряда, то выплаты на период трудоустройства сохраняются.

      После того, как произведен расчет выходного пособия, нужно определиться, какие налоги и взносы еще нужно рассчитать. Если выходное пособие и выплаты на период трудоустройства произведены работодателем в рамках Трудового кодекса, то страховые взносы на них не начисляются (письмо Минздравсоцразвития №1145-19 от 07.05.2010 г.).

      Если выходное пособие организация выплачивает по своей инициативе (т.е. по основаниям увольнения, когда такая выплата не положена) или же выплата производится в повышенном размере по сравнению с предусмотренной Трудовым кодексом, то на сумму выплат или превышения соответственно, начисляются страховые взносы (письмо Минздравсоцразвития №1343-19от 26.05.2010 г.). 
 
     Менеджер ООО «Сказка» Огурцов О.О. уволен в связи с сокращением штатов (пп.2 п. 1 ст. 81 ТК) 12 декабря 2011 года. График работы Огурцова – с понедельника по пятницу. Расчетный период для определения среднего заработка с 01.12.2010 г. по 30.11.2012 года. В расчетном периоде он отработал 194 рабочих дня, сумма фактического заработка – 155 200 руб.

Выходное пособие выплачивается за период с 13 декабря 2011 года по 12 января 2012 года. На этот период приходится 17 рабочих дней.