Вопрос 63. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям.

Целью аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям:

изучение системы внутреннего  контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в  учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации  аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Проверка осуществляется на основе представленных документов: бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о прибылях и убытках (форма N 2), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам: N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу"; N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу"; N Т-2 "Личная карточка работника"; N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего"; N Т-3 "Штатное расписание"; N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника"; N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу"; N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу"; N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику"; N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам"; N Т-7 "График отпусков"; N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"; N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)"; N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение"; N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении"; N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

N Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работников"; N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда"; N Т-13 "Табель учета рабочего времени"; N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; N Т-51 "Расчетная ведомость"; N Т-53 "Платежная ведомость"; N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей"; N Т-54 "Лицевой счет"; N Т-54а "Лицевой счет"; N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику"; N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)"; N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1 Федеральный  закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

2 План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция  по его применению, утвержденные  приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;

3 Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н;

4 приказ  Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

5 Трудовой  кодекс Российской Федерации;

6 Положение  об особенностях порядка исчисления  средней заработной платы, утвержденное  постановлением Правительства Российской  Федерации от 11.04.03 г. N 213;

7 постановление  Госкомстата России от 5.01.04 г.  N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Последовательность  работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям можно разделить  на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.

Контроль аналитического учета расчетов по оплате труда может  быть сплошным или выборочным.

Ознакомительный этап

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с  работниками организации. Взаимоотношения  между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с  этими документами трудовые отношения  могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором  или договором гражданско-правового  характера.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор. Существенными условиями  трудового договора являются место  работы (с указанием структурного подразделения), дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии  с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации  или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с  выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или  профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать  наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха. Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме. В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора. Договор гражданско-правового характера (далее - договор ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.

Оcновной этап

При проверке необходимо обратить внимание на наличие  трудовых договоров, подписанных сторонами  и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием  на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

При проверке документального оформления договоров  гражданско-правового характера  аудитор должен выборочно проверить  наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

сравнить  данные форм N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

установить  соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

сверить суммы  заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления  данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

установить  соответствие данных счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту  счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы  оплаты труда приняты в данной организации.

Типичные ошибки, которые  выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям, следующие:

в организации не ведется аналитический  учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно  используется План счетов бухгалтерского учета;

отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и  др.);

ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

Заключительный  этап

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям  организации в случаях, установленных  законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе  Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Если аудитор  производит лишь проверку результатов  инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих  документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Аудит расчетов по прочим операциям с персоналом

Расчеты с  персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К ним относятся:

• расчеты за товары, проданные в кредит;
• расчеты по предоставленным займам (ссудам);
• расчеты по возмещению материального ущерба и др.