Лекции по "Банковскому делу"

Тема №16

Банковская  отчетность

 

 

1. Виды и значение банковской отчетности.
2. Баланс банка и принципы его построения.
3. Текущая бухгалтерская отчетность.
4. Годовая бухгалтерская отчетность.

 

 

1. Виды и значение банковской отчетности

 

 

Результаты деятельности коммерческих банков отражаются в отчетности. Банковская отчетность может быть охарактеризована как совокупность бухгалтерской информации о хозяйственно-финансовой (уставной) деятельности банка соответствующего назначения и содержания на определенную дату. Основное назначение банковской отчетности состоит в том, что она служит источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности коммерческого банка. Наличие такой информации, ее накопление, анализ и систематизация необходимы для выявления тенденций в развитии банка и прогнозирования дальнейшей его деятельности. Информация, содержащаяся в банковской отчетности, имеет большое значение для лиц и учреждений, заинтересованных в финансовой устойчивости и прибыльности банка, к которым относятся:

• ЦБ РФ, Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ,
• акционеры или владельцы банка;
• директора, руководители и сотрудники банка;
• клиенты банка.

Банковская отчетность должна отвечать определенным требованиям. С одной стороны, она должна быть доступной и понятной пользователям, т.е. давать представление об объемах ресурсов банка, их видах, сферах приложения имеющихся ресурсов, наличии резервов на возможные потери по активным операциям. С другой стороны, отчетность должна содержать и качественные характеристики деятельности банка.

По срокам представления  выделяют следующие виды банковской отчетности:

• текущая, или периодическая, бухгалтерская отчетность (ежедневная, месячная и квартальная);
• годовая бухгалтерская отчетность охватывает содержание, объем и результаты работы банка за отчетный год.

В связи с тем что  методологическим центром по организации  бухгалтерского учета в банках России является ЦБ РФ, в его функции входит разработка правил ведения бухгалтерского учета в банках РФ, составления и представления отчетности кредитных организаций. Эти правила обязательны для выполнения всеми кредитными организациями.

 

 

2. Баланс банка и принципы его построения

 

 

Основным документом, характеризующим  деятельность коммерческого банка, является баланс. В отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, квартальные и годовые балансы, коммерческие банки составляют и ежедневные балансы, которые являются внутрибанковскими документами. Их составление необходимо для осуществления оперативного контроля, анализа деятельности банка и принятия корректирующих мер по совершенствованию работы в банке.

Со вступительного баланса  на начало каждого цикла бухгалтерского учета начинается работа учетно-операционной службы банка, заключительным балансом на конец цикла она завершается, и одновременно начинается новый цикл. Баланс реализуется путем составления таблицы, состоящей из двух частей: актива (левая часть) и пассива (правая часть). В активе отражаются хозяйственные средства банка, а в пассиве — источники их приобретения или образования. Итог актива равняется итогу пассива. Величина этих итогов называется валютой баланса.

В балансе отражаются состояние собственных и привлеченных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за аккумулированием и размещением денежных ресурсов банка; состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильностью отражения этих операций в бухгалтерском учете. Структура банковского баланса определяется функциональной деятельностью кредитной организации, принципами учета банковских операций и изменяется в зависимости от изменения характера операций.

Центральный банк РФ и  все коммерческие банки страны для  ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса, определенной Планом счетов бухгалтерского учета в расчетно-кассовых центрах (РКЦ), территориальных учреждениях Банка России и других кредитных учреждениях. Единая номенклатура счетов — это единая группировка счетов баланса по главам, разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету номера и наименования. Поэтому в балансе банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности.

Счета номенклатуры баланса  банков подразделяются на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, имущество банка, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков средств на расчетных счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли банка, других пассивов и привлеченных средств. Балансовые счета сгруппированы в семи разделах главы А по принципу экономического однородного содержания и ликвидности.

Внебалансовые счета предназначаются  для учета бланков строгой отчетности и ценных бумаг, платежных документов, документов по кредитным, лизинговым и иностранным операциям, т.е. тех документов и ценностей, которые не могут быть отнесены ни к активу, ни к пассиву баланса.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка -счета синтетического учета, где операции отражаются в укрупненном виде, и счета второго порядка, использование которых позволяет детализировать банковские операции. Внебалансовые счета сгруппированы в десяти разделах в трех главах В, Г, Д. В основу группировки внебалансовых счетов положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов и сделок.

При разработке Плана счетов были учтены следующие международные принципы организации и ведения бухгалтерского учета:

• принцип непрерывности деятельности кредитной организации, который предполагает, что она будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;
• принцип  постоянства правил ведения бухгалтерского учета, суть которого заключается в том, что кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в правовом механизме или в своей деятельности, в противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами других периодов;
• принцип осторожности при совершении банковских операций;
• незыблемость входящего остатка. Это означает, что остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;
• приоритет содержания над формой: операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой;
• принцип раздельного отражения активов и пассивов, в соответствии с которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;
• принцип открытости означает, что банковские отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и не содержать двусмысленности при толковании позиции кредитной организации.

 

 

3. Текущая бухгалтерская отчетность

 

 

В состав текущей бухгалтерской  отчетности включена ежедневная, пятидневная, ежедекадная отчетность, отчетность, характеризующая деятельность коммерческого банка по итогам месяца, и ежеквартальная отчетность. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности кредитными организациями регламентируются нормативными документами Центрального банка РФ. В настоящее время таким документом является Указание ЦБ РФ «О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации» от 24 октября 1997 г. № 7-У (с изменениями и дополнениями). В текущую отчетность по итогам месяца включаются:

• баланс;
• сводный баланс (с учетом всех филиалов коммерческого банка);
• агрегированный балансовый отчет;
• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета;
• расшифровка отдельных счетов баланса по срокам привлечения и направления средств;
• расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
• отчет о кассовых оборотах;
• отчет по картотеке к внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;
• сведения о межбанковских кредитах и депозитах;
• расчет экономических нормативов;
• расчет регулирования размера обязательных резервов кредитных организаций, подлежащих резервированию в ЦБ РФ;
• сведения о крупных кредитах;
• сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них;
• расчет резерва на возможные потери по ссудам;
• сведения для расчета капитала и некоторые другие отчетные данные.

Формы ежемесячной отчетности коммерческие банки представляют в установленные сроки в территориальные учреждения ЦБ РФ по месту своего нахождения. Кредитные организации, осуществляющие операции с иностранной валютой, представляют дополнительно в территориальные учреждения ЦБ РФ отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых и в других видах валют по операциям с нерезидентами. Информация, содержащаяся в данном отчете, используется ЦБ РФ для составления платежного баланса РФ. Кроме того, коммерческие банки, осуществляющие валютные операции, обязаны представлять в учреждения ЦБ РФ специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

В состав отчетности, которую  представляют коммерческие банки по итогам работы за квартал, помимо форм ежемесячной отчетности включаются:

• отчет о прибылях и убытках;
• расшифровка отдельных символов отчета о прибылях и убытках;
• агрегированный отчет о прибылях и убытках;
• данные о переоформлении задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа;
• данные о кредитном портфеле банка в разрезе клиентов — юридических лиц по отраслям экономики и клиентов — физических лиц;
• данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях;
• данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли;
• отчет о некоторых видах валютных операций (по кредитным организациям, имеющим валютную лицензию).

Для повышения оперативного контроля за финансовым состоянием кредитных организаций ЦБ РФ разработан ряд форм отчетности со сроками представления: ежедневно, один раз в пять дней, еженедельно и ежедекадно. Ежедневно коммерческие банки должны представлять в территориальные учреждения Банка России:

• отчет об остатках средств по счетам по учету доходов федерального бюджета;
• сведения об остатках денежных средств на счетах дилеров в расчетных центрах ОРЦБ;
• отчет уполномоченных банков о проведении конверсионных операций;
• отчет об открытых валютных позициях.

К формам пятидневной отчетности следует отнести:

• оперативный отчет о кассовом исполнении федерального бюджета;
• отчет о кассовых оборотах;
• сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией (по выборочному кругу банков).

Еженедельно перед территориальным  учреждением ЦБ РФ отчитываются коммерческие банки, осуществляющие валютные операции. Они представляют отчет об открытых валютных позициях. В состав ежедекадной отчетности включен отчет по картотекам к внебалансовым счетам № 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации» и № 90904 «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации».

 

 

4. Годовая бухгалтерская отчетность

 

 

В состав годовой бухгалтерской  отчетности коммерческих банков включаются:

• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации за декабрь отчетного года с учетом заключительных оборотов (форма № 101);
• расчет собственных средств (капитала) (форма № 134);
• расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных нормативов и значения обязательных нормативов (форма № 135);
• отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма №102);
• данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли (форма №26);
• данные о движении денежных средств (форма № 123);
• отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
• пояснительная записка.

Состав и сроки представления  годового бухгалтерского отчета банка определяются ежегодно отдельным нормативным документом ЦБ РФ. Составлению годового бухгалтерского отчета предшествует большая подготовительная работа. Банки должны провести инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов. Подвергается тщательной проверке имеющаяся у банка дебиторско-кредиторская задолженность с целью выявления и списания с баланса нереальных сумм либо принятия мер по ее погашению. Осуществляется анализ кредитного портфеля, в процессе проведения которого оценивается его качество, определяется объем нереальной к погашению ссудной задолженности и суммы начисленных по ней процентов. Для установления реальных активов детально изучаются другие виды активов. Одновременно тщательной проверке подвергаются все виды пассивов.