Выделяются следующие допущения:
- имущественной обособленности:
активы и обязательства организации существуют обособленно от активов
и обязательств собственников этой организации
и активов и обязательств других организаций
(допущение);
- непрерывности деятельности:
организация будет продолжать свою деятельность
в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации или существенного
сокращения деятельности и, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном
порядке;
- последовательности применения
учетной политики: принятая организацией
учетная политика применяется последовательно от одного отчетного
года к другому;
- временной определенности фактов
хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели
место, независимо от фактического времени поступления
или выплаты денежных средств, связанных
с этими фактами.
При разработке учетной политики
и организации бухгалтерского учета должно
быть обеспечено выполнение следующих
требований:
- полноты отражения в бухгалтерском
учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Это требование означает, что в учете должны отражаться
все хозяйственные операции, которые могут
оказать влияние на финансовое состояние
организации, вне зависимости от степени
вероятности и существенности такого
влияния;
- своевременности отражения фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности;
- осмотрительности:
большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,
не допуская создания скрытых резервов;
- приоритета содержания перед
формой: отражение в бухгалтерском учете
факторов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования;
- непротиворечивости:
тождество данных аналитического учета оборотам
и остаткам по счетам синтетического учета
на последний календарный день каждого
месяца. Ключевой в определении этого
требования является вторая часть, устанавливающая
обязательность соответствия данных аналитического
и синтетического учета только на последний
день месяца (но не ежедневно);
- рациональности:
рациональное ведение бухгалтерского учета исходя
из условий хозяйственной деятельности
и величины организации. Документами системы
нормативного регулирования бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности критериев
рациональности не установлено.
Кроме того, в учетной политике
организации должен быть закреплены:
- выбор организационной формы
бухгалтерского учета. Статья 6 Закона о
бухгалтерском учете допускает выбор
из четырех вариантов, из которых для крупных
и средних организаций подходит только
один - учредить бухгалтерскую службу
как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером;
- форма счетоводства
(системы учетных регистров) - журнально-ордерная,
упрощенная форма бухгалтерского учета (для
субъектов малого предпринимательства);
мемориально-ордерная (используется, как
правило, в бюджетных организациях, а также
государственных и муниципальных унитарных
предприятиях); автоматизированная и т.п.;
- способы начисления амортизации;
- выбор метода определения выручки
от реализации продукции (работ, услуг) -
метод начисления или кассовый;
- выбор метода оценки материально-производственных
запасов;
- выбор варианта учета материалов;
- метод оценки готовой продукции;
- выбор варианта учета выпуска
готовой продукции;
- выбор варианта оценки товаров;
- выбор метода оценки незавершенного
производства;
- определение порядка и срока
списания расходов будущих периодов;
- создание резервного фонда;
- создание резерва сомнительных
долгов;
- создание резервов предстоящих
расходов и платежей.
Оформляя документ,
утверждающий учетную политику, следует помнить,
что на нем должна быть проставлена подпись
руководителя организации, без которой
этот документ не сможет иметь юридической
силы и будет считаться только проектом.
Понятие материально-производственных
запасов и их оценка
Материально-производственные
запасы представляют собой различные
вещественные элементы, используемые
в качестве исходных предметов
труда, потребляемых при производстве
продукции (выполнении работ,
оказании услуг) либо для управленческих
нужд.
Производственные
запасы используются, как правило, в
качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются
в каждом производственном цикле
и полностью переносят свою стоимость
на стоимость произведенной продукции,
выполненных работ, оказанных услуг.
В качестве
материально-производственных запасов
принимаются активы:
используемые
в качестве сырья, материалов и т.п.
при производстве продукции, предназначенной
для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
предназначенные
для продажи;
используемые
для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью
материально - производственных запасов, предназначенных для
продажи (конечный результат производственного
цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные
характеристики которых соответствуют
условиям договора или требованиям иных
документов, в случаях, установленных
законодательством).
Товары являются частью материально
- производственных запасов, приобретенных
или полученных от других юридических
или физических лиц и предназначенных
для продажи.
Классификация материально
- производственных запасов
Основная часть
материально - производственных
запасов используется в качестве
предметов труда и производственном
процессе. Они целиком потребляются
в каждом производственном цикле
и полностью переносят свою
стоимость на стоимость производимой
продукции.
Основными задачами
учета материально - производственных
запасов является контроль за сохранностью
материальных ресурсов, соответствием
складских запасов нормативам, за выполнением
планов снабжения материалами; выявление
фактических затрат, связанных с заготовкой
материалов; контроль за соблюдением норм
производственного потребления; правильное
распределение стоимости израсходованных
в производстве материалов по объектам
калькуляции; рациональная оценка производственных
запасов.
Для правильной
организации учета материалов важное
значение имеют их классификацию, оценка
и выбор единиц учета.
В зависимости
от роли, которую играет разнообразные
производственные запасы в процессе производственные
запасы в процессе производства, их подразделяют
на следующие группы:
-сырье и основные материалы;
-вспомогательные материалы;
-покупные полуфабрикаты;
-возвратные отходы;
-топливо;
-тара и тарные материалы;
-инвентарь
и хозяйственные принадлежности.
При покупке и продажи ТМЗ
заполняются следующие документы:
Приходный
ордер
Закупочный
акт
Накладная
Счет-фактура
Доверенность
Акт приема-передачи
Лимитно-заборные
карты
Карточка
складского учета
Типовые
проводки :
Приобретение
ТМЗ в кредит
Дт 1620
Кт
3110
Передача
ТМЗ в производство
Дт 1630
Кт 1620
Погашение
задолженности по ТМЗ
Дт 3110
Кт 1210
Определение
фактической себестоимости материальных
ресурсов, списываемых на производство,
разрешается производить следующими
методами оценки ТМЗ:
По средневзвешенной
стоимости
По себестоимости
первых по времени закупок ( метод
ФИФО)
По себестоимости
последних по времени закупок
( метод ЛИФО)
Способ средней себестоимости |
Способ ФИФО |
Способ ЛИФО |
Рассчитывается путем деления
общей себестоимости группы (вида)
запасов на их количество, складывающихся
из себестоимости и количества остатка
на начало месяца и поступивших в
течение месяца запасов. |
Запасы, первыми поступающие в
производство (продажу), оцениваются
по себестоимости запасов первых
по времени приобретения с учетом
себестоимости запасов, числящихся
на начало месяца. |
Запасы, первыми поступающие в
производство (продажу), оцениваются
по себестоимости последних в последовательности приобретения. |
Особенности применения |
Наиболее распространенный способ |
В условиях роста цен на приобретаемые
материалы себестоимость приобретенной
продукции минимальна, при этом оценка
запасов и прибыли максимальна. А при
падении цен - наоборот, запасы и прибыль
минимизируется. |
В условиях роста цен - минимальная
оценка запасов и прибыли. В условиях
падения цен - максимизация оценки запасов
и прибыли. |
Метод средневзвешенной
стоимости - себестоимость товарноматериальных
запасов рассчитывается определением
средней стоимости подобных единиц, имеющихся
на начало отчетного периода и приобретенных
в течение данного периода. Метод оценки
по ценам первых покупок - в первую очередь
на себестоимость товарно-материальных
запасов списывается стоимость запасов,
приобретенных или произведенных первыми.
(FIFO – первым поступил - первым продан)
- основан на предположении, что себестоимость
товаров, приобретенных в первую очередь,
должна быть соотнесена к товарам, проданным
в первую очередь. Себестоимость товаров,
имеющихся в наличии на конец периода,
относится к последним покупкам, а себестоимость
реализованных товаров соотносится с
более ранними покупками. Метод FIFO может
применяться предприятиями любой отрасли,
независимо от реального физического
движения товаров, т.к. он учитывает движение
стоимости, а не товаров. В период инфляции
метод FIFO дает наиболее высокий из возможных
уровень чистой прибыли.
Причина
в том, что компания стремится
повысить цены реализации при росте
текущих цен, не принимая во внимание
тот факт что материальные запасы могли
быть приобретены до момента роста цен.
Соответственно в период снижения цен
наблюдается обратный процесс. Поэтому
основным недостатком метода FIFO является
то, что он увеличивает влияние цикла экономического
развития на показатель прибыли. Основным
преимуществом этого метода является
то, что механика этого метода дает оценку
товарного запаса, которая ближе к текущим
издержкам. Метод оценки по ценам последних
покупок – в первую очередь на себестоимость
товарно-материальных запасов списывается
стоимость запасов, приобретенных или
произведенных последними. (LIFO -последним
поступил - первым продан) - основан на
предположении, что себестоимость товаров,
приобретенных последними, используется
для определения стоимости товаров, проданных
в первую очередь, а себестоимость запасов
на конец отчетного периода рассчитывается
на основе себестоимости товаров, приобретенных
первыми. Использование метода LIFO дает
наименьшую чистую прибыль в период инфляции
и наибольшую чистую прибыль в период
дефляционных процессов.
СИСТЕМЫ
УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Периодический
учет ТМЗ
При применении
системы периодического учета детальный
учет ТМЗ в течение года не ведется.
Фактическое наличие товарно-материальных
запасов определяется по результатам
инвентаризации
наличных запасов, которая проводится
периодически. Себестоимость реализованных
ТМЗ не может быть определена до завершения
инвентаризации, так как расчет
себестоимости
реализованных ТМЗ осуществляется по
формуле:
Остаток ТМЗ на начало отчетного
периода
+
Поступления ТМЗ
=
Себестоимость ТМЗ, готовых для реализации
--
Остаток ТМЗ на конец отчетного
периода
=
Себестоимость реализованных ТМЗ
Система
периодического учета ТМЗ, основным
недостатком которой является отсутствие
детализированных записей о наличии
определенных видов ТМЗ в настоящий
момент, используется, в основном, на
предприятиях оптовой и розничной
торговли, предприятиях сферы услуг;
промышленных предприятиях, выпускающих
однородную продукцию,
которые
используют для ее производства небольшой
ассортимент сырья, материалов и простой
технологический процесс.
Непрерывный (постоянный)
учет ТМЗ