Учет и анализ логистических затрат

Традиционные системы  учета пока не могут обеспечить предприятия  достаточной информацией, чтобы  ответить на вопрос: возможна ли вообще (и при каких обстоятельствах) экономия на трансакционных затратах на рынке, если дополнительные затраты по привлечению соответствующих услуг на самом предприятии ниже? Поэтому необходимо определить оптимальные формы координации услуг, связанных с обеспечением качества.

Обобщая отечественный и  зарубежный опыт существующих классификаций  затрат и исходя из сложившейся системы  учета затрат на обслуживание потребителей, можно сделать вывод, что основные признаки классификаций делятся:

* на функциональные - по  статьям, отражающим целевую направленность  затрат с точки зрения их  функций и роли в обеспечении  качества обслуживания потребителей;

* по источникам возмещения - себестоимость продукции, прибыль,  бюджетное финансирование;

* учетные - по характеру учета затрат;

* калькуляционные - прямые  и косвенные, условно постоянные  и условно переменные затраты  по отношению к процессу выполнения  заказов потребителей;

* по периодичности - текущие,  единовременные, затраты за определенный  период времени;

* по месту возникновения  - рабочее место, группа рабочих  мест, участок, цех, предприятие;

* по стадиям процесса  выполнения заказов потребителей.

Планирование и учет логистических  затрат в соответствии с такими классификациями  дает возможность оценить их абсолютную величину, решать задачи по обоснованности увеличения или уменьшения величины этих затрат, определять направления  их наиболее эффективного использования, анализировать и совершенствовать их структуру.

Одним из недостатков существующих классификаций логистических затрат является применение смешанных признаков  их группировки по статьям затрат и по экономическим элементам. Отсюда двойной учет одной операции и  неполное отражение фактических  расходов.

Предложенная классификация  не является исчерпывающей, она может  быть дополнена, так как выделение  тех или иных групп логистических  затрат зависит от уровня и вида логистической системы, оптимизационных  задач в конкретных логистических  целях.

 

1.3 Структура, особенности  измерения и учета логистических  затрат

Логистика материальных потоков  и изучает комплекс операций, обеспечивающих продвижение вещественных предметов  и продуктов труда от первичного источника сырья к конечному  потребителю. Принятие решений по этим операциям с позиции интересов  сквозной системы позволяет говорить о них как о логистических  операциях. В противном случае прилагательное «логистический» будет неуместно.

Использование термина «логистические операции» предполагает конечную цель логистического менеджмента - рационализацию именно сквозных цепей.

Логистические издержки (logistical cost)- затраты на выполнение логистических операций.

Логистические операции с  предметами и продуктами труда выполняются  как в сфере обращения, так  и в сфере производства. Соответственно издержки на выполнение логистических  операций включают в себя как часть  издержек обращения, так и часть  издержек производства.

Основными составляющими  логистических издержек являются:

1) Транспортно-заготовительные  расходы

2) Затраты на содержание  запасов

Значимость задачи сокращения этих издержек посредством системной  организации процессов определяются той долей, которую они занимают в общем объёме издержек производства и обращения.

В пределах предприятия логистические  издержки рассчитывают:

1) В процентах суммы  от продаж

2) В процентах от стоимости  чистой продукции

3) В денежном выражении  в расчете на единицу массы  сырья, материалов, готовой продукции.

При росте качества работы логистической системы до определенного  уровня логистические издержки растут линейно, затем экспоненциально  как показано на рисунке 2.

Например, для того чтобы  повысить показатель готовности сбытовой системы к поставкам с 78 до 79%, издержки на содержание страхового запаса придется увеличить почти на 5%.

Рост готовности к поставкам  с 98 до 99% (так же на 1 %, но уже в  области высокого сервиса) потребует  совершенно иных ресурсов - издержки на содержание страхового запаса в случае необходимо будет увеличить более  чем на 13%.

Специфика учета издержек в логистике заключается в  суммировании всех затрат, связанных  с реализацией процесса.

Традиционные методы учета  зачастую не обеспечивают возможности  идентификации всей цепочки затрат связанных с тем или иным процессом. Основная причина заключается в  том, что калькуляция расходов осуществляется по отдельным функциональным областям, тогда как материальные потоки проходят «сквозь» организацию, взаимодействуя с множеством подразделений.

Традиционные методы учета  объединяют издержки в крупные агрегаты, что не позволяет провести детальный  анализ различных по происхождению  затрат, учесть все последствия принятых управленческих решений, а так же их воздействия на корпоративную  организацию. В результате решения, принятые в одной функциональной области, приводят к непредвиденным результатам в других, смежных с ней областях.

 

Проблемы, связанные с  определением суммарного воздействия  системы движения материальных потоков  на общую систему предприятия, чрезвычайно  разнообразны.

Логистика по своей природе  «пронизывает» предприятие, оказывая существенные воздействие на множество  его подсистем, традиционные системы  учета не позволяют определять это  воздействие, агрегируя логистические  издержки в другие группы корпоративных  затрат. На рис. 2 представлена декомпозиция процесса товароснабжения на отдельные  операции. Расходы, связанные с общим  процессом, складываются из множества  издержек, возникающих в разных сферах, и интегрировать их в единую статью расходов в рамках функционально-организованного  учета весьма сложно.

Например, одно из предприятий  пищевой промышленности Москвы при  организации товароснабжения мелкорозничной торговой сети использовало следующий  порядок.

Заказы торговых точек, находящихся  на заранее установленных маршрутах, перед погрузкой комплектовались  по товарному признаку, т.е. одинаковые товары, заказанные разными магазинами, собирались на одном поддоне (возможен и другой вариант отгрузки, когда  на одном поддоне собираются разные товары, предназначенные одному магазину). Прибыв по маршруту в очередной магазин, водитель отбирал для него товары из разных поддонов и ящиков (в соответствии с заказом).

Фактически комплектацию осуществлял водитель, автомобиль в  это время простаивал. Транспортная служба завода смогла убедить руководство  завода в необходимости осуществления  предварительной комплектации на складе готовой продукции в соответствии с заказами отдельных магазинов. Основной аргумент - повышение эффективности  использования транспорта. Комплектацию передали складу готовой продукции, однако никто при этом не просчитал, на сколько здесь увеличились затраты ресурсов. Транспортной службе решение, очевидно, выгодно, но выгодно ли данное решение в целом для завода неизвестно.

Управлять процессом, не зная точно, как в ходе его реализации расходуются ресурсы - это управлять  автомобилем с завязанными глазами.

Логистика предусматривает  ведение пооперационного учета  издержек на всем пути движения материального  потока. Наличие данной системы учета  позволяет использовать показатель изменения суммы издержек по процессу в качестве критерия эффективности  принимаемых решений в сфере  управления материальными потоками. Подводя итог, сформулируем основные проблемы, связанные с учетом издержек в логистике.

- Высокая доля затрат  на операции, связанные с продвижением  товарных и материальных ресурсов  в сферах производства и обращения,  в общем объеме издержек. Постоянный, опережающий общий уровень инфляции, рост стоимости работ на большинстве из этих операций

- Отсутствие, в общем случае, при традиционно организованном  учете критерия принятия решений  по рациональной организации  логистического процесса

- Резкий рост чувствительности  логистических затрат к изменению  качественных показателей работы  логистических систем в области  высокого качества их функционирования, характерной для конкурентных  рынков.

Задачей учета издержек в  логистике является обеспечение  менеджеров информацией, позволяющей  принимать решения в области  управления затратами по продвижению  материального потока в пределах логистической системы (при максимально  широком подходе - от первичного источника  сырья до конечного потребителя). Однако управлять затратами возможно лишь в том случае, если их можно  точно измерять поэтому системы  учета издержек производства и обращения  участников логистических процессов  должны:

- Выделять затраты, возникающие  в процессе реализации функций  логистики

- Формировать информацию  о наиболее значимых затратах

- Формировать информацию  о характере взаимодействия наиболее  значимых затрат друг с другом.

При соблюдении данных требований появляется возможность использовать важный критерий построения оптимального варианта логистической системы  минимум совокупных издержек на протяжении всей логистической цепи.

В логистике ключевым событием (объектом анализа) является заказ потребителя (клиент, продукт, или услуга) и действия по выполнению этого заказа. Калькуляция  издержек должна позволять определять приносит ли конкретный заказ (клиент, продукт или услуга) прибыль. Для  эффективной калькуляции издержек нужно:

1) Точно определить конкретные  затраты, которые следует включить  в схему анализа

2) Установить временные  рамки затрат

3) Отнести затраты на  конкретные факторы имеющие отношение  к оценке альтернативных действий

4) Установить критерий  принятия решений.

Логистические процессы пронизывают  основные подразделения предприятия (закупка, производство, сбыт и т.п.) по горизонтали. Традиционные методы учета, направленные на определение затрат по функциональным областям (по вертикали), не позволяют выделять затраты возникающие  в ходе осуществления сквозного  процесса, формировать информацию о  наиболее значимых затратах, а так же о характере их взаимодействия друг с другом. Известно лишь, во что обходится реализация той или иной функции (см. рисунок 4).

Учет издержек по процессам  дает наглядную картину того, как  формируются затраты, связанные  с обслуживанием клиента, какова доля в них каждого из подразделений. Суммируя все расходы по горизонтали  можно определить затраты, связанные  с отдельным процессом (рис.4). Таким  образом, оказываются детерминированными как показатели сквозного материального  потока, так и отдельные специфические  издержки, возникающие в различных  подразделениях.

Практическое применение концепции учета издержек по процессам  предполагает:

1) Во-первых, выявление всех  вовлеченных в процесс подразделений

2) Во-вторых, определение  изменения затрат, вызванного отказом  от данного процесса

Другими словами, должны быть определены расходы, которые могут  быть предотвращены, если например, данный товар не будет изготовлен и доведен  до клиента.

Специфика учета издержек в логистике заключается в  группировке расходов не вокруг подразделений  предприятия, а вокруг работ и  операций, поглощающих ресурсы. Переход  от управления по функциям к управлению процессом требует соответствующего перехода от учета издержек по функциям к учету издержек по процессам.

Учет издержек в логистике  не требует той тщательности, которая  необходима в бухгалтерском учете. Главная задача здесь выявить  основные издержки и понять, как  они взаимосвязаны друг с другом.

Система оценки логистических  издержек нужна лишь менеджерам по логистике, которые берут её за основу принятия решения.

Никакие правила или законы не требуют, чтобы учет затрат по процессам  был представлен в финансовых отчетах.

Отличия отчетности для подготовки решения по логистике от финансового  отчета:

1) Отчет по логистическим  издержкам более подробен и  может содержать информацию, которая  обычно не разглашается сторонним  организациям

2) Отчет по логистическим  затратам более масштабен и  может содержать как прошлые,  так и будущие расходы и  прибыль; он характеризует так  же потенциальный эффект от  еще не принятых решений

3) Структура и содержание  отчета по логистическим затратам  в большей степени зависят  от специальных требований к  логистическим решениям и коммуникациям  в конкретной компании, чем от  инструкций к финансовой отчетности. Сравнение отчета по логистическим издержкам с финансовой отчетностью приведено в таблице 1.

Таблица 1

Сравнение отчета по логистическим  издержкам с финансовой отчетностью

Сравниваемые характеристики	Отчет по логистическим издержкам	Финансовый отчет
Пользователи	менеджмент компании	сторонние пользователи: акционеры, финансовые институты
Цели	оптимизация материальных потоков	контроль администрации, предоставление надежной базы для налогообложений
Критерии качества	соответствие процессов, пригодность для принятия решений  в области логистики	пригодность для аудита, соответствие инструкциям
основное внимание (временной  аспект)	настоящее и будущее	прошлое и настоящее
структура и содержание	индивидуальные, подобранные  к каждой компании и решению	нормированные законом и профессиональными организациями