Готовая продукция

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.

Результаты инвентаризации выявили  расхождение между фактическим  наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 «Основное производство» является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 «Основное производство».

Списание предприятием стоимости  незавершенного производства на себестоимость  готовой, а затем реализованной продукции приводит к завышению себестоимости и, следовательно, к занижению прибыли.

В данной ситуации аудитор рекомендует  ООО «Птицефабрика «Уфимская»:

- сделать сторнировочную запись  на стоимость незавершенного  производства: Дебет 43 Кт 20 на сумму 10930 руб.

- по данным результатов инвентаризации  скорректировать себестоимость  реализованной продукции и прибыль  от ее продажи на сумму 10930 руб.;

- доначислить и перечислить  бюджет налог на прибыль  2186 руб.

Предприятием отгружено продукции  за декабрь по нормативной стоимости на 165 000 тыс. руб., из них 48 000 тыс. руб. - продукция неоплаченная. Согласно учетной политике, расходы на продажу распределяются между видами отгруженной и оплаченной продукции.

Расходы на продажу за отчетный период (транспортировка продукции), составили 150 тыс. руб., которые в полной сумме были списаны проводкой: Дебет 90 Кредит 44.

В ходе проверки было установлено, что из стоимости отгруженной продукции на 48 000 тыс. руб. было неоплаченной продукции, которую следовало принять во внимание при определении себестоимости отгруженной и реализованной продукции. При этом для определения суммы списания расходов на продажу следовало составить расчеты:

1) реализованной продукции по  нормативной себестоимости за  декабрь отчетного года 165000-48000=117000 руб.;

расчет отношения расходов на продажу  к сумме отгруженной продукции (150000*100)/165000=9,09%

3) расчет суммы расходов на  продажу, подлежащих списанию  на себестоимость реализованной  продукции отчетного периода  (117000*9,09)/100%=10635,3 тыс. руб.

на указанную сумму сделать  запись: Дебет 90 Кредит 44;

4) сумма отклонений 15000-10635,3=4364,7 тыс.  руб.

На сумму выявленных отклонений (4364,7 тыс. руб.) из-за несоблюдения учетной  политики завышена себестоимость проданной  продукции и соответственно занижена прибыль о продаж на сумму 4364,7 тыс. руб.. Кроме того, это несоответствие повлекло недоплату налога на прибыль на сумму 873 тыс. руб.

Однако общая сумма расходов и налогооблагаемая прибыль не искажены.

При проверке полноты отражения  отгрузки и продажи готовой продукции в учете аудиторы сделали следующее замечание: нарушен порядок отражения недостачи в учете.

При доставке мяса на склад у водителя Е.Г. Потапова, согласно «Акту приемки материалов» № 89 от 20.12.2010 г. была обнаружена недостача в количестве 200 кг. Стоимость недостающего мяса 54,7 руб. за кг, рыночная стоимость 72,8 руб. за кг. Е.Г. Потапов отказался возмещать недостачу. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 60 – 10940 руб.

Дебет 73/2 Кредит 94 – 10940 руб.

Дебет 73/2 Кредит 98/4 – 3620 руб.

Рекомендации аудитора: составить  договор о материальной ответственности  с водителем Фроловым (Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 01.12.2007, гл. 29).

Проверим правильность начисления налога на прибыль (строка 150 формы № 2).

ООО «Птицефабрика «Уфимская» занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения в себестоимость незавершенного производства (на 10940 руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 2186 руб.

А также занижение произошло  из-за несоблюдения учетной политики вследствие неправильного списания расходов на продажу (на 4364,7 тыс. руб.). Соответственно произошло занижение  налога на прибыль на 873 тыс. руб.

В соответствии с договором № 221 от 12.11.2009 г. ОАО «Фаворит» перечислило ООО «Птицефабрика «Уфимская» штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорных обязательств, бухгалтерском учете отразились операции:

Дебет 76/2 Кредит 91/1 15063 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68/НДС 2298 руб.

Дебет 51 Кредит 76/2 15063 руб.

Источники информации: договор № 221 от 12.11.2009 г., выписки банка.

Нормативная база: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; ПБУ 9/99 «Доходы предприятия», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н; ПБУ 10/99 «Расходы предприятия», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая  база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной форме и (или) натуральной форме.

В рассматриваемом случае получение  штрафов, пеней, неустоек хозяйствующим  субъектом должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, поступившие в связи с расчетами по оплате товаров или просрочкой исполнения обязательств согласно заключенным договорам.

Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательств, компенсацией потерь налогоплательщика, права которого нарушены действиями контрагента. Сумма неустойки платиться сверх цены товаров, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороны (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Таким образом, сумма неустойки не является составной частью цены товаров, а получение неустойки не является объектом налогообложения по НДС.

Данная операция привела к завышению  входного НДС.

Аудитор рекомендует сделать сторнировочную запись Дебет 91/2 Кредит 68/НДС на сумму 2298 руб.

По ряду договоров, заключенных  с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением  бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами птицефабрики.

В бухгалтерском учете ООО  «Птицефабрика «Уфимская» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов и номенклатуры выпускаемой продукции.

Для наглядности результаты аудита продажи готовой продукции представлены в приложении В.

 

5 Совершенствование учета продажи готовой продукции и товаров в ООО «Птицефабрика «Уфимская»

5.1 Внедрение управленческого учета продажи готовой продукции и товаров

 

Одним из наиболее существенных участков бухгалтерского учета в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является учет продажи готовой продукции. Поскольку от финансового результата продаж зависит эффективность деятельности предприятия в целом. От точности учета зависит правильность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также эффективность принимаемых решений в области управления финансовыми результатами.

Успех предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

- затраты на производство изделия  выступают важнейшим элементом  при определении справедливой  и конкурентоспособной продажной  цены;

- информация о себестоимости  продукции лежит в основе прогнозирования  и управления производством и  затратами;

- знание себестоимости необходимо  для определения сальдо материальных  счетов на конец отчетного  периода.

Для производства продукции необходимо три основных компонента:

- основные производственные материалы;

- труд производственных рабочих;

- общепроизводственные накладные расходы.

В понятие «Материалы» включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные.

Основными производственными материалами  считается сырье, которое непосредственно  используется для производства продукции. Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса. В данном случае сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в  состав готовой продукции, стоимость  использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой  продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.

В процессе производства работники  производят из основных производственных материалов готовую продукцию. Трудом производственных рабочих считается  труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов. В себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей. Труд производственных рабочих учитывается как отдельная составная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомогательных рабочих включается в общепроизводственные накладные расходы.

В общепроизводственные накладные  расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то, что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном продукте. В ООО «Птицефабрика «Уфимская» общепроизводственными накладными расходами являются:

- вспомогательные производственные  материалы и оплата труда вспомогательных  рабочих,

- ремонт и материально-техническое обеспечение,

- амортизационные отчисления на  машины и оборудование,

- стоимость коммунальных услуг  (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение,  арендная плата, налог на недвижимое  имущество, страховые платежи  за помещение, групповое страхование работников производства.

Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число  расходов различных видов, все они  рассматриваются как одна составная  часть и включаются в общую  сумму общепроизводственных накладных  расходов за отчетный период. В ООО «Птицефабрика «Уфимская» не подлежат включению в себестоимость отчисления на производство новых цехов (производство новых цехов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а платежи за превышение их - за счет прибыли.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости (рисунок 5).

 

Рисунок 5 – Варианты группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости

Для ООО «Птицефабрика «Уфимская» характерен традиционный для отечественного учета первый, так называемый калькуляционный вариант. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами предприятия, обслуживания производства и управления им.

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного  периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным  их распределением между объектами  калькулирования, в разрезе которых  организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость  готовой продукции не совпадает  с фактической себестоимостью. Дебетовое сальдо по счету 43 субсчету «Отклонение себестоимости» - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). Бухгалтерские проводки представлены в таблице 11.

 

Таблица 11 - Учет финансового результата при нормативном способе учета затрат

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списано превышение фактической  стоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью	90-2	43
Сторнировано превышение нормативной (плановой) стоимости выпущенной продукции над её фактической  себестоимостью	90-2	43
Отражена прибыль от продажи продукции	90-9	99
Отражен убыток от продажи продукции	99	90-9