Готовая продукция

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости работ применяют  в условиях массового и крупносерийного  производства разнородной продукции  или различных видов работ  при наличии на предприятии системы  прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов. ООО «Птицефабрика «Уфимская» данным условиям не удовлетворяет. Кроме того, предприятию необходимо постоянно проводить анализ существующих норм и вносить необходимые обоснованные изменения, так как в изменяющихся условиях сами нормы устаревают.

Сущность нормативного метода учета  затрат заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии, и квартальных смет расходов по статьям накладных расходов. Фактически, в ООО «Птицефабрика «Уфимская» отсутствуют закрепленные нормы калькуляции и разработка их не производится.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или, в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

При правильном эффективном использовании  нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции выполняет две функции: обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений, и точное калькулирование себестоимости продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.

Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения  затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий.

Однако в ООО «Птицефабрика «Уфимская» ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. При этом данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов. Таким образом, нормативный метод является сложным и трудоемким, и подобное применение его в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является нецелесообразным, так как оно лишь увеличивает трудозатраты и усложняет документооборот.

В связи с вышеизложенным целесообразно  отказаться от нормативного метода учета  затрат в ООО «Птицефабрика «Уфимская» и использовать систему «директ-костинг». Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость готовой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости продукции, а как расходы данного периода  списывают с полученной прибыли  в течение того периода, в котором  они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Необходимым условием получения прибыли  является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от продажи продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: «Затраты - объем производства - прибыль».

Составляющая этой схемы в ООО  «Птицефабрика «Уфимская» должна находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе предприятия учета затрат по системе «директ-костинг».

Система «директ-костинг» это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты;

она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных  с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Одной из важнейших особенностей предприятия учета, контроля и управления затратами по системе «директ-костинг» в ООО «Птицефабрика «Уфимская» является исследование взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли, что дает возможность анализировать не только прибыль, но и маржинальный доход (разность между выручкой от продажи и переменными затратами). Эта информация становится значительно полезнее для целей планирования и принятия решений, если она представлена в виде графиков.

Точка безубыточности способствует определению  так называемой «кромки безопасности», которая определяется как разность между точкой безубыточности и ожидаемым объемом продажи и показывает, насколько может снизиться объем продажи продукции до того, как предприятие начнет получать убытки;

Кб=Qо-Qк                                                       (3.1)

где    Qо - ожидаемый объем продажи;

Ок - критический объем выпуска.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры  ООО «Птицефабрика «Уфимская» должны всегда иметь под рукой оперативную  информацию о том, во что же обходится  предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание аппарата управления или другие подобные управленческие расходы.

Приведем маржинальный анализ реализации сырого мяса за 2008 и 2010 года (таблица 12).

Таблица 12 - Маржинальный анализ сырого мяса

Как видим по данным таблицы  12, критический объем продаж увеличился в 2,6 раза, при этом критическая выручка увеличилась в 3,19 раза. При этом наблюдает увеличение запаса финансовой прочности с 50,0 до 53,6%, что является довольно высоким показателем и положительно характеризует предприятие.

Предприятие должно постоянно отслеживать  изменение маржинального дохода для принятия эффективных решений  для управления им.

Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

Можно выделить следующие преимущества системы «директ-костинг» перед нормативным методом калькуляции себестоимости готовой продукции в ООО «Птицефабрика «Уфимская».

1) С помощью «директ-костинга» происходит установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т. е. решать стратегические задачи управления предприятием;

2) «Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам готовой продукции; выявить готовую продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания переменных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Как видим из данных таблицы 10, уровень  запаса финансовой прочности увеличился в 2009 году с 50% до 55,6%, а в 2010 году сократился до 53,6%. Причиной тому стало сокращение в 2009 году доли постоянных затрат в составе себестоимости, что привело к сокращению доли маржинального дохода.

Также сравним путем маржинального  анализа, насколько выгодно перейти от производства фарша на производство котлет (таблица 13).

Таблица 13 - Сравнение уровня маржинального дохода по реализации фарша и котлет

Маржинальный доход по производству котлет выше, чем по фаршу на 94,2%, что указывает на эффективности их производства и реализации. Также уровень запаса финансовой прочности у котлет выше на 21,8%.