Прохождении квалификационная практика на ОАО "Криоггенмаш"

    В случае, если заработная плата не выплачена  в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

    - поставить штамп или сделать  отметку «Депонировано» в платежной  ведомости;

    - составить реестр депонированных  сумм;

    - сделать в конце ведомости  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом  по ведомости и скрепить надписью  своей подписью;

    - записать в кассовую книгу,  фактически выплаченную сумму.

    Депонированные  суммы заработной платы на следующий  день после срока хранения сдаются  в банк, и на сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной  заработной платы отражаются в учете  записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

    По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

    В этом случае должна делается следующая  запись:

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

    Кредит 91 – списаны депонированные суммы  по истечении срока исковой давности.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 обособленно

Методологические основы аудита дебиторской задолженности.

Предмет проверки:

1) соответствие  отражения в учете дебиторской  задолженности и реализации принятой  учетной политике;(36)

2) реальность  существования и правильное и  полное отражение в учете дебиторской  задолженности;

Аудиторские процедуры:

1) определение  преимущественного порядка расчетов  с дебиторами и основных дебиторов;

2) получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

3) проверка  развернутого приведения в балансе  остатков по счетам расчетов: по аналитическим счетам, имеющим  дебетовое сальдо, - в активе; имеющим  кредитовое сальдо - в пассиве;

4) проверка  проведения в конце года инвентаризации  дебиторской задолженности;

5) проверка  списания дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, и других нереальных  для взыскания долгов за счет соответствующего резерва сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной деятельности(37). При проверке отражения данных по расчетам с другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;

6) проверка  правильности отражения в учете  дебиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”);

7) оценка  правильности учета и документального  оформления:

расчетов  с подотчетными лицами;

расчетов  с персоналом по прочим операциям;

8) проверка  того, что организация учета расчетов  позволяет сгруппировать суммы  дебиторской задолженности по  срокам погашения: более чем  через 12 месяцев после отчетной  даты, в течение 12 месяцев после  отчетной даты;

9) оценка  правильности формирования статей  баланса, содержащих сведения  о дебиторской задолженности.

Предмет проверки: кредиторская задолженность - реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме(32).

Аудиторские процедуры:

1) определение  преимущественного порядка расчетов  с кредиторами и основных кредиторов;

2) получение  списка кредиторов с указанием  сумм задолженности на конец  года. Выполнение выборки с включением  в нее наиболее значительных  сумм, т. е. проверка наличия  соответствующих договоров и  первичных документов;

3) проверка  развернутого приведения в балансе  остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим  дебетовое сальдо, - в активе; имеющим  кредитовое сальдо - в пассиве;

4) проверка  проведения в конце года инвентаризации  кредиторской задолженности;

5) оценка  правильности отражения в учете  кредиторской задолженности в  иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”);

6) оценка  правильности отражения в учете  заемных средств, наличия соответствующих  договоров, правильности отнесения  на соответствующие источники  расходов по уплате процентов  по заемным средствам, в том  числе по кредитам банков;

7) проверка  порядка учета авансов, полученных  от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый  оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом  на добавленную стоимость;

8) проверка  правильности отражения в учете  расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов.

Проверка  порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом; включения в него всех установленных  законом выплат;

9) проверка  правильности отражения в учете  расчетов по социальному страхованию и обеспечению (следует учесть изменения в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды обязательного страхования, внесенные в 1996 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. N 153, утвердившим Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, и прочими нормативными актами);

10) проверка  того, что организация учета расчетов  позволяет сгруппировать суммы  кредиторской задолженности по  срокам погашения: более чем  через 12 месяцев после отчетной  даты, в течение 12 месяцев после  отчетной даты;

11) оценка  правильности формирования статей  баланса, содержащих сведения  о кредиторской задолженности(38).

Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные  аудиторские процедуры и источники  получения информации.

При проверке дебиторской задолженности аудитор использует:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций с дебиторами;
• приказ об учетной политике;
• бухгалтерскую отчетность;
• регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;
• первичные документы по отражению расчетных операций с дебиторами.

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в  организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.

В ходе аудиторской проверки, на основании  бухгалтерского баланса (форма №1), аудитор устанавливает состояние  задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям 230 и 240  "Дебиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (форма  №5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние  и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной». По справкам к разделе .2 (форма №5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитор также использует различные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости  от формы бухгалтерского учета, применяемой  в организации.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

• контрагентов предприятия и их число;
• применяемые формы платежей;
• состояние аналитического учета и т.д.
• нестандартные бухгалтерские проводки.

Непосредственно аудиторская проверка начинается с  установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров  синтетического и аналитического учета  по счетам 60, 62, 71, 76 и т.д. 
На основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяется правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Для определения  реальности задолженности анализируются  материалы инвентаризации по каждому  виду расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации, или  если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету операций с дебиторами, проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов. 
Для этого проводится проверка первичных учетных документов по отражению расчетных операций с дебиторами и хозяйственные договора. 
Сравнивая данные первичных документов с данными договора, счета - фактуры, проектно - сметной документацией и т.д., аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных (реализованных) материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке документальной обоснованности операций особое внимание уделяется соответствию формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также  правильность сумм НДС и других элементов  счетов, предъявляемых (выставленных) дебиторам. Полнота и своевременность  оплаты счетов устанавливается путем  взаимной сверки данных корреспондирующих  счетов 50, 51, 52, 60, 62, 76 и т.д. и прослеживания  записей в регистрах аналитического учета. 
В конце проверки аудитор регистрирует свои замечания в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с дебиторами.

     1.2. Нормативное регулированеи учета и аудита дебиторской задолженности

     Дебиторская задолженность, которая возникает  при ведение финансово-хозяйственной  деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

• Налоговый Кодекс РФ.
• Гражданский Кодекс РФ.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»  ПБУ 4/99.
• Постановление Правительства РФ.