Налогообложение прибыли предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Для  всех налогоплательщиков налоговый  период по налогу на прибыль организаций  устанавливается как календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Налогоплательщики - организации исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым  Кодексом РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо вести  самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля над  правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и  уплаты в бюджет налога. Система  налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы  доходов и расходов, порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также  сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы, являющиеся документами  для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие  реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за составление  указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной. «Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством».

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю».

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю  сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести  убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится в той очередности, в которой  они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
• сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;
• итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки  и учёта объектов хозяйственных  операций для целей налогообложения  отличается от порядка их группировки  и отражения в бухгалтерском  учёте.

1.3 РОЛЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РФ, ДОХОДАХ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ.

В Российской налоговой системе  налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики  налога, объект налогообложения, размеры  ставок налога, виды льгот и сроки  уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения  налоговых норм могут быть произведены  только посредством внесения в установленном  порядке уточнений в налоговое  законодательство. Как и все федеральные  налоги, налог на прибыль относится  к общеобязательным налогам. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма  целиком и полностью зависит  от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий  и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных  уровней в пропорции, установленной  согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере  данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную  таблицу (см. табл. 1)

Таблица 1,  Классификация налога на прибыль

          Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

С 1994 г. плательщиками налога на прибыль  стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых, два предыдущих года распространялся  Закон РФ «О налоге на доходы банков». Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.

В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и  эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций  вовсе освобожден от уплаты налога.

Таким образом, объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату:

• единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности:
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

Поступившие налоги в бюджет РФ можно  рассмотреть в таблице (см. табл. 2).

Таблица 2 - Место налога на прибыль  в доходах бюджета РФ за 2009-2012 гг. в %

            Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к  игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого  налога, на иную предпринимательскую  деятельность, является плательщиками  налога на прибыль. Также не являются плательщиками налога на прибыль  организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

Таким образом, налог на прибыль  в государственном строительстве  всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход  облагается по определенной ставке налогом  за те услуги, которые предоставляет  ему государство, создавая для предприятий  необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры (6, С.5).

В ныне действующей в России налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 2009 по 2012г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета  с 19,8 до 17,5%. Кроме того, фактически поступающие  суммы налога на прибыль в поквартальном  разрезе первого и второго  полугодий 2010г. были ниже определенных в плане на 30% и более.