Налогообложение прибыли предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения  прибыли. Здесь должны учитываться  интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления».  В третьих, кредиторы и учредители должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится, как можно  большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия

Для повышения внутренних резервов эффективности использования прибыли, и повышения рентабельности собственного капитала ООО «ПАТП-1» можно пересмотреть политику распределения чистой прибыли.

ООО «Монолит-Екб» необходимо найти оптимальное соотношение между использованием средств на потребление (нормой распределения) и процентом увеличения собственных средств (внутренними темпами роста).

Для достижения высоких темпов роста  оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.

 

 

 

3.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «МОНОЛИТ-ЕКБ»

 

Для оптимизации налога на прибыль  предлагается создать на предприятии  резервы. Ни один налоговый инспектор  не сможет подвергнуть сомнению такой  способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний  срок уплату налога на прибыль или  вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2010 года на предприятии ООО «Монолит-Екб» дебиторская задолженность составляет 5381тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все  признаки сомнительных:

- если задолженность возникла  в связи с реализацией товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг;

- если задолженность не погашена  в договорные сроки и ничем  не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Любая организация вправе принять  решение о формировании резерва  по сомнительным долгам (п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации).

В налоговом и бухгалтерском  учетах правила формирования резерва  различаются.

Резерв по сомнительным долгам для  целей налогообложения могут  создавать те организации, которые  определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва  по сомнительным долгам организация  оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной  на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности и исчисляется  следующим образом:

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 дней - в сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

- по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50% от суммы,  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

- сомнительная задолженность со  сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого  резерва.

При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Можно сделать вывод о том, что  наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой  резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать  в расходы просроченную дебиторскую  задолженность.

Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом учете, что не противоречит действующему законодательству.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным  этапом налогового менеджмента, от результатов  которого зависит структура и  динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых  выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании  эффективных инструментов анализа  и принятия управленческих решений  по данному вопросу.

Как отмечалось ранее, одним из методов  оптимизации налогообложения, является метод применения различных льгот  и налоговых освобождений.

Как отмечалось ранее, финансовое состояние  предприятия зависит от результатов  его производственной, коммерческой и финансовой деятельности, на которые, в свою очередь, влияют налоговые  платежи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Проведенное в дипломе теоретическое исследование позволило достичь поставленных целей и сделать следующие выводы о механизме взимания налога на прибыль.

Одним из самых эффективных решений  в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое  распространение налога на прибыль. Долгие годы налог на прибыль взимался ради фискальной цели, затем менялся  под влиянием внешнеэкономических  факторов и, в конечном счете, приобрел не только фискальный характер, но и  стал эффективным регулирующим инструментом государства.

Современный налог на прибыль предприятий  и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

Анализ поступлений налога на прибыль  в бюджеты различных уровней  показал, что налог на прибыль  является одним из трех основных налогов  в федеральном бюджете и основным налогом образующим республиканский  бюджет. Налог на прибыль организаций в 2010 г. составлял 1∕5 федерального бюджета и 1∕ 2 бюджета РТ, в 2012 г. же доля поступлений налога составила 1∕ 10 бюджета РФ и 1∕ 2 республиканского бюджета что значит, что налог на прибыль – величина, зависящая от макроэкономической ситуации, что делает его поступления нестабильными, как это произошло в 2011 г. (снижение на 74% в федеральном бюджете и на 49% в республиканском бюджете по сравнению с уровнем 2010 г.). Причинами такого резкого снижения поступлений налога на прибыль являются: уменьшение налогооблагаемой базы, уменьшение ставки налога на 4 процентных пункта, поступающего в федеральный бюджет. Однако уже в 2012 г. уровень поступлений благодаря государственному воздействию, направленному на стабильное развитие бизнеса, почти достиг показатели 2010 г.

Анализ порядка исчисления и  уплаты в бюджет налога на прибыль  в ООО «Монолит-Екб» показал, что, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ООО «Монолит-Екб» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в рассматриваемом периоде растет на 1155 тыс. руб., также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 2192,454 тыс. руб. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2012 г. на 4,6% и на 5,6% в 2013 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса (в частности, снижением ставки налога на 4 процентных пункта).

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний  день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений  налоговой политики. В частности  предполагаются следующие направления  реформ:

1) внести изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей  минимизации налогообложения, связанных  с переносом на будущее убытков  реорганизуемых или приобретаемых  компаний;

2) установить порядок налогообложения  экономической выгоды при совершении  операций, когда одна организация  предоставляет другой организации  беспроцентные займы, векселя,  кредиты и т.д.

В рамках проводимой налоговой реформы  модернизация налога на прибыль должна проводиться по следующим направлениям:

1) снизить фискальную функцию  налога на прибыль для развития  производства;

2) максимально унифицировать и  упростить порядок определения  доходов и расходов налогоплательщика;

3) ввести налоговые льготы для  предприятий инновационной деятельности;

4) поставить в разные налоговые  условия тех, кто занимается  инновационным производством, и  тех, кто занимается продажей  и перепродажей продукции;

5) дифференцировать ставку налога  на прибыль для стимулирования  роста производства – данное  предложение является основным  по совершенствованию механизма  взимания налога на прибыль  организаций.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

I Нормативно-правовые материалы:

1. Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12декабря 1993г. // Российская газета.-1993.-25декабря.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31июля 1998г. № 146-ФЗ. // Собрание законодательства.-1998.-№31.-Ст.3824.
3. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340.
4. Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2010 и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 24 ноября 2009 г. № 204-ФЗ.// Российская газета. – 2009. – 26 ноября.
5. Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов» от 2 декабря 2010 г. № 308-ФЗ.// Российская газета. – 2010. – 4 декабря.
6. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.// Российская газета. – 1992. – 5 марта.

II Специальная литература:

11. Алиев, Б. Х., Мусаева, Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации// Финансы. – 2010. - №11. – С.32 – 38.
12. Анализ и планирование налоговых поступлений: Учебное пособие / Под ред. А.Б. Паскачева, Ф.К. Садыгова, В.И. Мишина и др. – М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2008. – 230с.
13. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Магистр, 2011. – 576с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2010. – 387с.
15. Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Эксмо, 2010. – 405 с.
16. Ковалев, Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. – М.: Дашков и Ко, 2009. – 304с.
17. Малис, Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно// Финансы. – 2010. - №5. – С.42 - 46.
18. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 519с.
19. Налоговое администрирование: Учебное пособие / под ред. Л. И. Гончаренко – М.: КНОРУС, 2010. – 448 с.
20. Прилепов, А.С. Совершенствование налогового учета в страховых компаниях // Финансы. – 2011. - №2. – С.55-63.
21. Разгулин, С. В. Налоги в 2011-2012 годах// Бюджет. – 2010. – №12. – С.56
22. Трунов, А. В. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий// Налоговый вестник. – 2009. - №1. – С.3 – 5.
23. Учет, анализ и прогнозирование налоговых поступлений: учеб. комплекс / Под ред. И.И. Бабленкова, Л.А. Аносова, Л.С. Кирина и др. – М.: Всероссийская государственная налоговая академия, 2009. – 316с.
24. Шаталов, Д.С. Развитие российской налоговой системы // Финансы. – 2011. - №2. – С.3-9.

25. Гражданский Кодекс Российской Федерации;

26. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

27. Таможенный Кодекс Российской Федерации;

28. Федеральный закон от 21.05.2010 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

29. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

30. Брызгалина А.В. Налоговый Кодекс РФ: новое в налогообложении в 2010 и 2011 годах (налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль). - М.: Омега-Л, 2010.