Налогообложение прибыли предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения

Существующие проблемы в области  применения налога на прибыль не вызывают доверия к главе 25 НК РФ. Есть опасность  того, что НК РФ в окончательном  своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а  это существенно осложнит и без  того запутанные отношения, связанные  с исчислением и уплатой налогов  и сборов. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные  ошибки, забывая многие другие [21, C.59].

Несомненно, реформирование налогообложения  – весьма трудоемкая работа, и при  разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях [22, C.56].

Сочетание интересов государства  и производителя, целостная активно  действующая система регуляторов  экономики, формирующая цели и выбор  стратегии, методы и средства хозяйственной  деятельности каждого предприятия  при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов  – основное условие выхода страны из кризиса.

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний  день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений  налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует  внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим  направлениям.

1. Должны быть внесены изменения  в НК РФ, направленные на сокращение  возможностей минимизации налогообложения,  связанных с переносом на будущее  убытков реорганизуемых или приобретаемых  компаний. Отсутствие ограничений  создает на рынке искаженные  стимулы, направленные на приобретение  неэффективного бизнеса без последующего  его развития. В настоящее время  существует возможность посредством  присоединения убыточных организаций  направить на погашение их  убытков всю полученную прибыль.

2. Необходимо решить вопрос нормативного  регулирования отнесения процентов  по долговым обязательствам на  расходы, учитываемые при формировании  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций. В настоящее  время эти правила являются  недостаточно эффективными: с одной  стороны, они не предотвращают  уклонение от налогообложения  путем неправомерного отнесения  процентов на расходы, с другой  стороны, являются трудоемкими  и обременительными для добросовестных  налогоплательщиков.

В этих целях предполагается внесение следующих изменений.

Во-первых, необходимо изменить действующие  правила, ограничивающие отнесение  процентов на расходы, установленные  НК РФ. В частности, в рамках регулирования  трансфертного ценообразования  необходимо разработать правила  определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования  при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а  также между лицами, сделки между  которыми будут признаваться контролируемыми.

Во-вторых, с учетом внесения изменений  в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения  посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию  практики «недостаточной капитализации».

В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного  уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. В  настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка  РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.

В целях исправления перечисленных  недостатков предлагается изучить  возможность использования иных индикаторов для установления предельной величины отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы по налогу на прибыль организаций. При этом уже в ближайшее время в качестве подобного индикатора для процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте, предлагается использовать ставку рефинансирования Банка России.

3. В практике хозяйственной деятельности  нередко встречаются случаи, когда  одна организация предоставляет  другой организации (не зависящей  от нее) беспроцентные займы,  векселя, кредиты и т.п. В  связи с этим представляется  необходимым установить порядок  налогообложения экономической  выгоды при совершении подобных операций.

4. Предполагается усовершенствование  механизма учета для целей  налогообложения расходов организаций  на освоение природных ресурсов.

5. Срок полезного использования  амортизируемого имущества определяется  налогоплательщиком самостоятельно  на дату ввода в эксплуатацию  с учетом классификации основных  средств, утверждаемой Правительством  РФ.

Учитывая принятые в последнее  время решения, представляется необходимым  провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме  амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.

Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.

Помимо указанных в налоговой  политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных  задач совершенствования системы  налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении  четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной  базы, сложных и неопределенных налоговых  процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.

Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 % в стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.

Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и  тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства – данное предложение  является основным по совершенствованию  механизма взимания налога на прибыль  организаций.

           Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли.

Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон.

Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих  развитие производства, так и в  реализации своих экономических  функций, что обусловливает необходимость  налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих  налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован  в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье "Заработная плата" и "Начисления".

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Рентабельность - показатель, отражающий насколько эффективно предприятие ведет свою производственно-финансовую деятельность. И вне зависимости от того, на базе чего рассчитывается рентабельность, факторы ее роста зависят от единых экономических явлений и процессов.

Это прежде всего:

• совершенствование системы управления производством в условиях рыночной экономики;
• повышение эффективности использования ресурсов предприятия;
• совершенствование системы управления оборотными средствами, четкое определение источников их использования.

При анализе путей повышения  рентабельности важно разделять  влияние внешних и внутренних факторов. Такие показатели, как  цена продукта и ресурса, объем потребляемых ресурсов и объем производства продукции, прибыль от реализации и рентабельность продаж, находятся между собой  в тесной функциональной связи.

Для повышения устойчивости финансового  состояния ООО "Монолит-Екб" можно предложить следующие меры:

• углубление внутрихозяйственного расчета, оплата труда по конечному результату;
• введение управленческого учета, скомбинированного для экономии труда счетных работников с налоговым учетом;
• введение бюджетирования как метода управления доходами и расходами;
• управление финансовыми потоками;
• улучшение маркетинговой деятельности;
• бизнес-планирование инвестиционной деятельности.

Осуществление указанных мер будет  способствовать преодолению негативных тенденций в динамике экономической  эффективности и финансовой устойчивости данного предприятия.

Заканчивая данную главу дипломной  работы, отметим следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения  и изучая новые подходы в области  взимания данного налога путем изменения  налогового законодательства, в частности  предполагаются следующие направления:

1) максимально унифицировать и  упростить порядок определения  доходов и расходов налогоплательщика;

2) ввести налоговые льготы для  предприятий инновационной деятельности;

3) снизить налоговую нагрузку  на данную отрасль;

4) дифференцировать ставку налога  на прибыль для стимулирования  роста производства.

Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую  ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей  базой для корректировки налоговой  политики на среднесрочную перспективу.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции.

Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции —  это тот момент, когда произведенный  продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности  деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия  — производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Возможность получения «незаработанной» прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения  условий поставки продукции, повышения  цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий  к достижениям НТП, осуществлению  мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, — себестоимости продукции.