Налогообложение прибыли предприятия: проблемы на современном этапе, пути решения

 

 

 

 

 

1.4 НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

Налог на прибыль организаций - это  личный налог, уплачиваемый с действительно  полученного дохода и учитывающий  фактическую платежеспособность налогоплательщика. Налог на прибыль основан на принципе резидентства.

Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют: на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты); лиц, не имеющих  в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Двойного налогообложения  удается избежать путем заключения международных договоров или  предоставления кредита на иностранный  налог.

Налог на прибыль характеризуется  как шедулярный налог. В налоговых законодательствах практически всех государств выделены следующие виды доходов, которые облагаются налогом по разным ставкам: доходы резидентов; доходы нерезидентов; доходы в виде дивидендов от участия в других организациях; доходы в виде процентов по ценным бумагам.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями.  В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

• для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НКРФ;
• для представительств иностранных организаций - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.

При этом доходами признается любое  увеличение экономических выгод  в результате поступления активов  и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала налогоплательщика.

Для исчисления налога на прибыль, помимо формирования доходов, необходимо и  отражение произведенных расходов. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

Расходами признаются только экономически оправданные затраты, выраженные в  денежной форме. Традиционно понятие  расходов отождествляется с понятием себестоимости.

Статьей 284 НК РФ установлены также  ставки налога по отдельным видам  доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные  налогоплательщиками по этим видам  операций, зачисляются в полной сумме  в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые13.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного  периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст.289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Ставки налога на прибыль установлены  статьей 284 НК РФ.

Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ) и от 30.12.2008 № 305-ФЗ в главу 25 НК РФ были внесены  существенные изменения. Большинство  поправок начало действовать с 2009 года. Однако некоторые из них вступили в силу непосредственно с момента  опубликования Закона № 224-ФЗ (то есть с 27 ноября 2008 года). Это нормы, касающиеся порядка исчисления и уплаты авансовых  платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. А нормы, устанавливающие  новые правила определения суммы  расходов по долговым обязательствам, которые применяются с 1 января 2009 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года14.

К амортизируемому имуществу дополнительно  отнесены капитальные вложения в  предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз.4 п.1 ст.256 НК РФ). До 1 января 2009 года в указанной норме речь идет только о неотделимых улучшениях в арендованные объекты основных средств. Тем самым законодатель устранил недочет, носивший дискриминационный характер. Начиная с 1 января 2011 года достаточно серьезно изменился и порядок начисления амортизации и ее налогового учета.

Правительству РФ предоставлено право  определять перечень расходов на НИОКР, затраты на которые должны включаться в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5 (ст.262 НК РФ).

Суточные и полевое довольствие  с 1 января 2009 года учитываются в  составе командировочных расходов без учета норм, установленных Правительством РФ (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ). При этом нормирование суточных для целей исчисления НДФЛ сохранено. С 10 до 20 тысяч рублей увеличен стоимостной критерий для включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем/лицензионным соглашениям (подп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Появляется возможность учитывать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации имущественных прав (подп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ) .

Оценивая характер принятых в 2008 году законов, нельзя не отметить их преимущественно  позитивный характер и социальную направленность. Налогоплательщикам остается лишь воспользоваться  ими с максимальной пользой для  себя и своих работников.

 

 

1.5 Характеристика элементов налога на прибыль организаций

 

 

Взимание налога на прибыль в  РФ осуществляется в соответствии с  главой 25 НК РФ. Налог на прибыль  организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется как  доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения  прибыли признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Процедура определения доходов  и расходов, определяется НК РФ и  часто отличается от процедуры определения  доходов и расходов, принятой в  российском бухгалтерском учете. В  связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета —  налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

Налоговый учет представляет собой  систему обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных  учетных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком предусмотренном  НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной  политике организации для целей  налогообложения.

Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения  доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности. Она может содержать  информацию о порядке признания  доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков  на будущее, формах ведения регистров  налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д.

Доходы организации для целей  налогообложения подразделяются на 2 группы:

• доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2. внереализационные доходы;

• доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходом признается экономическая  выгода в денежном или натуральном  выражении, но не всякая экономическая  выгода будет признана доходом, а  только та, которую можно будет  оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

• она подлежит получению деньгами или другим имуществом;
• её размер можно оценить;
• она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, которые учитываются при  налогообложении прибыли делятся  на:

• расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:

1.       расходы, связанные с производством и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);

2.       внереализационные расходы;

• расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Материальные затраты – это  вид затрат, образующих себестоимость  продукции.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами  законодательства РФ, трудовыми или  коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации  – это расходы налогоплательщика  на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации).

К прочим затратам относятся затраты  организации, которые связаны с  производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.

Существует два метода признания  доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых  имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация  учитывает доходы и расходы в  том периоде, в котором они  имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете  или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются  на дату поступления или выбытия  денежных средств. Однако кассовый метод  могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета  НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в  целях налогообложения в особом порядке.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%, за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 1). При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.