Особенности проведения налоговых проверок по НДС в отношении отдельных операций и видов деятельности

На основании сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово – хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства.

Результативность контрольных  мероприятий в налоговой сфере  находится в прямой зависимости  от организационно-методологического  фактора. Чтобы налоговый контроль обеспечивал выполнение стоящих  перед ним задач, необходимо соблюдать  основополагающие принципы его организации, среди которых можно выделить следующие:

1. Правомочность. Налоговые  органы обязаны осуществлять  контрольные действия в пределах  своих полномочий и в соответствии  с уровнем компетенции, установленным  действующим законодательством.

2. Полнота. Все налоги, а так же все без исключения  налогоплательщики должны быть  охвачены системой контроля независимо  от объемов поступлений в соответствующие  бюджеты налогов.

3. Недопущение причинения  вреда налогоплательщику. Налоговый  контроль должен осуществляться  с учетом возможностей обеспечения  оптимального взаимодействия  фискальной  и экономической направленности  налоговой системы. Приоритетность  фискальной составляющей может  спровоцировать сокращение количественных  показателей потенциальных объектов  обложения за счет сокращения  деловой активности.

4. Превентивность (предупреждение). Налоговые органы должны вести  профилактическую работу для  предупреждения возможности возникновения  налоговых правонарушений.

5. Скоординировать работы  и контрольных действий налоговых  органов.

Формы налогового контроля как способы выражения его  содержания разделяются на 2 группы:

1)государственный налоговый  контроль, обусловленный императивностью  налога (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными  органами, органами федерального  казначейства). Сущностный признак  этих форм налогового контроля - возможность применении мер  ответственности за нарушение  налогового законодательства непосредственно  в процессе реализации результатов  контроля (чаще всего это последующий,  реже – текущий контроль). Формной  предварительного контроля в  этой группе является профилактика  налоговых правонарушений, таких  как постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование  по вопросам налогообложения  и т.д.

2)государственный налоговый  контроль, обусловленный  контролирующей  ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации  об отклонения налоговых поступлений  от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложении, в том числе нормативных актов и т.д.).

Методы государственного налогового контроля, т.е. способы и  приемы практического осуществления  этого вида деятельности , весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля, каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

- воздействие на субъекты  налоговых отношений, которые  подразделяются, в свою очередь,  на методы убеждения и принуждения  либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;

- совершение отдельных  контрольных действий (методы процедурного  характера);

- организация контрольной  работы.

В зависимости от субъекта налогового контроля, кроме государственного, можно выделить муниципальный, независимый, внутрихозяйственный и общественный налоговый контроль.

Независимый налоговый контроль проводится специализированными аудиторскими фирмами или компаниями, внутренний – службами организации, учреждения.

Определенная специфика  муниципального налогового контроля обусловлена  тем, что органы местного самоуправления – это самостоятельная, децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов  местного самоуправления находится  установление и определение ряда элементов местных налогов и  сборов. По этому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных органов власти и общественным налоговым контролем.[2]

Общественные же налоговый  контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими  партиями, общественными организациями  и др. Его формами, в частности, являются обращение с законодательной  инициативой по вопросам налогообложения  в законодательные органы власти и органы местного самоуправления обжалование  актов налоговых органов, действия или бездействия должностных  лиц в вышестоящем налоговым  органе или суде; обращение в Конституционный суд РФ с жалобой на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.

Основными критериями эффективности  налогового контроля является его безусловное  соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности  и системности.

 

 

1.2 Особенности исчисления и уплаты НДС организациями торговли

 

 

Согласно главе 21 части  второй НК РФ установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений.

Налоговая база по НДС при  реализации товаров этими организациями  определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным  ценам, с учетом акцизов (для подакцизных  товаров) и без включения в  них НДС.

При этом под продажной  ценой понимается цена, по которой  товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных  товаров, т.е. всех расходов, связанных  с их приобретением, а так же торговой наценкой. Причем, торговая наценка  определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности.

Таким образом, торговые предприятия, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров  по цене их приобретения с добавлением  торговой наценки. Естественно, при  расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога).

Для окончательного расчета  величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного  поставщикам и подрядчикам (в  соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).[3]

Что касается посреднической деятельности, согласно пункту 1 статьи 156 НК РФ предприятия торговли при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Фактически это означает, что при осуществлении посреднической деятельности предприятиями торговли НДС облагается только их вознаграждение, полученное в рамках такой деятельности.

Вместе с тем, на основании  пункта 2 статьи 156 НК РФ НДС облагается любое вознаграждение, полученное предприятиями  торговли и при осуществлении  посреднической деятельности даже от реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых или освобождаемых от НДС согласно действующему законодательству.

Исключение в соответствии с пунктом 2 статьи 156 НК РФ составляют только:

- предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

- реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, только вознаграждение, полученное предприятиями торговли от посреднической деятельности, связанной  с перепродажей вышеуказанных услуг, не облагается НДС.

Предприятия торговли, осуществляющие посредническую деятельность, выставляют счета-фактуры и ведут регистры их учета в особом порядке.

Ниже приведены основные отличия от обычного порядка выставления  счетов-фактур и ведения регистров  их учета:

1. Согласно пункту 3 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее по тексту – Правила) предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, хранят счета-фактуры по товарам, полученным от доверителя (комитента, принципала), в журнале учета полученных счетов-фактур.
2. Поверенные (комиссионеры, агенты) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для доверителя (комитента, принципала) товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур;
3. На основании пункта 24 Правил предприятия торговли, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в книге продаж регистрируют счета-фактуры, выставленные покупателям в части дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В таком же порядке регистрируются счета-фактуры, выставленные поверенными (комиссионерами, агентами) при передаче товаров, приобретаемых для доверителя (комитента, принципала), а также  счета-фактуры, выставленные покупателям  при реализации товаров, полученных от доверителя (комитента, принципала);

4. В соответствии с пунктом 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам. [4]

Отметим, что на торговые организации распространяется общий порядок исчисления и уплаты НДС. Однако существуют некоторые особенности применения налоговых ставок для отдельных категорий товаров, работ, услуг, составляющих налоговую базу. В соответствии с п.2 ст. 164 НК РФ реализация ряда продовольственных и других товаров облагается по 10%-ной ставке. В частности, к такого рода товарам относятся основные продукты питания, детская одежда, периодические издания и др. Кроме того, следует иметь в виду, что организации должны вести раздельный учет выручки по товарам, реализация по которым подпадает под обложение по льготной ставке.

 

 

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС и оформление первичных документов

 

 

Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности  продукции непосредственно связаны  с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для  учетных и налоговых целей  приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу, одобренной Приказом Минфина  России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений  формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в  процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства.

Основными регистрами используемыми для учета и правильности исчисления и уплаты НДС, а так же признания применения правильности налоговых вычетов являются:

Первый уровень: счет-фактура

Форма счета-фактуры  установлена Постановлением № 914. К  составлению счетов-фактур налоговое  законодательство предъявляет ряд  требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;