Отличительные особенности налогообложения предприятия по упрощенной системе

по 2003 году - 119 280 рублей

(122 580,00р. - 2 250,00р. - 1 050,00р. == 119 280,00р.).

Налоговая база по анализируемому периоду составила:

в 2003 году - 150 720 рублей

(270 000,00р. доходов -119 280,00р. принимаемых  расходов =150 720,00р.).

При ставки налогообложения 15 процентов в 2003 году сумма налогов  по ставке составила:

в 2003 году - 22 608 рублей

(150 720,00р. * 15% = 22 608,00р.).

В 2003 году не установлена  обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи,  с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2003 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 22 608 рублей.

Минимальный налог по результатам деятельности 000 «Темп» в 1 квартале 2003 года не применяется, так  как налог, исчисленный по результатам деятельности организации, превышает размер минимального налога:

270 000,00р. * 1% = 2 700,00р. (сумма  минимального налога),

2 700,00р. < 22 608,00р.

А теперь давайте рассмотрим, какая была бы сумма налога, если 000 «Темп» платило налоги по традиционной системе налогообложения.

НДС 54 000 рублей

(налоговая база 270 000 рублей, а процентная ставка 20%

                           270 000 *20% = 54 000 рублей)

          ЕСН  9072 рубля

(налоговая база 42 000 рублей, а процентная ставка 21,6%

                                  42 000 *21,6 % = 9072 рублей)

Налог на имущество 825 рублей

(налоговая база 42500 рублей, а процентная ставка 2%

                                       42 500 *2 % = 825 рублей)

Налог на прибыль 33005 рубля 52 копеек

(налоговая база 137 523 рублей, а процентная ставка 24%

137 523 *24 % = 33 005 рублей 52 копеек)

Итого сумма налога составила 83 821 рубль 60 копеек

(54 000+9 072 + 825 + 33 005,52 = 96 902,52)

Рассчитаем,   во сколько  раз превышает сумма уплаченного налога по традиционной   системе   налогообложения   от   упрощенной системы  налогообложения.

96902,52/22608=4,3

(Для этого  нашла  отношение суммы уплаты налога  по традиционной системе налогообложения  к сумме налога при упрощенной  системе)

очевидно, что при упрощенной системе налогообложения наши расходы по налогам составили в 4,3 раза меньше чем при традиционной системе налогообложения. Естественно что для предприятия это выгоднее, т.к. появляются средства для развития, расширения предприятия.

 

3.1.3. Расчет единого налога для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

В первом квартале 2003 года 000 "Темп" в качестве объекта  налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода — 270 000 рублей,

общая величина расходов -122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих  налогооблагаемый доход - 119 280 рублей,

налогооблагаемая база - 150 720 рублей,

ставка налога -15 процентов,

сумма налога к уплате - 22 608 рублей.

В случае, если бы 000 "Темп" при переходе на упрощенную систему  налогообложения для определения  налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 270 000 рублей

(фактически полученные  доходы, рассчитанные нарастающим  итогом с начала налогового  периода до окончания первого  квартала, то есть с 1 января 2003 года 31 марта 2003 года);

общая величина расходов - 122 580 рублей

(фактически произведенные  расходы, рассчитанные нарастающим  итогом с начала налогового  периода 1 января 2003 года до окончания  первого квартала 31 марта 2003 года);

налогооблагаемая база - 270 000 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога — 6 процентов,

(одинаковая для всех  организаций — независимо от  организационно-правовых форм и  видов деятельности);

вычеты из налога — 5 880 рублей

(в соответствии с  п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ  сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате —10 320 рублей

(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей

5 880 рублей < 8 100 рублей

16 200 рублей - 5 880 рублей == 10 320 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате 000 "Темп" по итогам 1 квартала 2003 года с применением  объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую 000 "Темп" уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что 000 "Темп" выбрало не самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода 000 «Темп» заплатило бы единый налог на 12 288 рублей меньше:

22 608 рублей - 10 320 рублей = 12 288 рублей

22 608 рублей : 10 320 рублей = 2,19

Таблица 1

Соотношение сумм налогов  при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения  при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2003г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	270000,00р.	270000,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		5 880,00р.
Аренда офиса		18000,00р.
Аренда автомобиля		2400,00р.
Обновление баз данных		6 000,00р.
Аудиторские услуги		15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги		24 000,00р.
У слуги банка		1 500,00р.
ГСМ		1 500,00р.
Электрическая энергия		1 500,00р.
Канцелярские товары		1500,00р.
ИТОГО расходы		119280,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	270000,00р.	150 720,00р.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	16 200,00р.	22 608,00р.
Вычеты из налога	5 880,00р.
Сумма налога к уплате	10 320,00р.	22 608,00р.

 

С объектом налогообложения  в виде дохода 000 «Темп» заплатило  бы в 2,19 раза меньше единого налога, однако в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов

При объекте налогообложения  в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2003 года 000 «Темп» был получен доход в размере 270 000 рублей.

При этом (данные из Таблицы 1):

общая величина расходов составила 122 580 рублей,

величина расходов, уменьшающих  налогооблагаемый доход, — 120 330 рублей,

налогооблагаемая база -150 720 рублей,

ставка налога —15 процентов,

сумма налога к уплате — 22 608 рублей.

В  случае,  если  бы 000  «Темп» применяло  объект налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила бы 10 320 рублей:

270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей - 5 880 рублей (платежи  в Пенсионный фонд) ==10 320 рублей).

Если предположить, что доходы 000 «Темп» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения 000 «Темп» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

 

Таблица 2

Суммы налогов при  увеличении доходов с сохранением  прежних расходов

Показатель	Исходные данные		Вариант 1: увеличен доход
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход	270000,00р.	270 000,00р.	500 000,00р.	500 000,00р.
Расходы		не принимаются
Зарплата	42 000,00р.		42 000,00р.	42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.		5 880,00р.	5 880,00р.
Аренда офиса	18 000,00р.		18 000,00р.	18 000,00р.
Аренда автомобиля	2400,00р.		2400,00р.	2400,00р.
Обновление баз данных	6 000,00р.		6000,00р.	6 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.		15 000,00р.	15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24000,00р.
ГСМ	3 000,00р.		3 000,00р.	3 000,00р.
Электрическая энергия " Т	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Услуги банка	1 050,00р.		1 050,00р.	1 050,00р.
Канцелярские товары	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГО расходы	120 330,00р.		120 330,00р.	120 330,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налого-облагаемая база	149670,00р.	270 000,00р.	379 670,00р.	500 000,00р.
Ставка налогообложен  ия	15%	6%	15%	6%
Сумма налога поставке	22 450,50р.	16 200,00р.	56 950,50р.	30 000,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		5 880,00р.
Сумма налога к уплате	22 450,50р.	10 320,00р.	56 950,50р.	24 120,00р.
Изменение налога		в2раза меньше		в 2,36 раза меньше

 

Эксперимент показал, что  при увеличении доходов 000 «Темп» с  сохранением прежних расходов сумма  подлежащего к уплате налога окажется в 2,36 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если 000 «Темп» при тех же показателях выберет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Следовательно, на  соотношение  сумм  налогов  при  применении разных объектов налогообложения не влияет рост доходов налогоплательщика.

Степень влияния на указанное  соотношение при увеличении расходов позволит определить следующий эксперимент.

 

Если предположить, что  доходы 000 «Темп» остались прежними, но возросли расходы, то при применении упрощенной системы налогообложения 000 «Темп» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 3

Суммы налогов при  увеличении расходов с сохранением  прежних доходов

Показатель	Вариант 2:  увеличены расходы, кроме  зарплаты			Вариант 3: увеличены расходы по зарплате
Объект налогообложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход		доход, уменьшенный на величину расходов		доход
Доход (выручка)	270 000,00р.	270000,00р.		270 000,00р.		270 000,00р.
Расходы
Зарплата	42 000,00р.	42 000,00р.		100 000,00р.		100 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.	5 880,00р.		14 000,00р.		14 000,00р.
Аренда офиса	30 000,00р.	30 000,00р.		30 000,00р.		30 000,00р.
Аренда автомобиля	5 000,00р.	5 000,00р.		5000,00р.		5 000,00р.
Обновление баз данных	10 000,00р.	10000,00р.		10 000,00р.		10 000,00р.
Аудиторские услуги	15 000,00р.	15 000,00р.		15 000,00р.		15 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	30 000,00р.	30 000,00р.		30 000,00р.		30 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.	3 000,00р.		1 000,00р.		1 000,00р.
Электрическая энергия	3000,00р.	3 000,00р.	2 000,00р.		2 000,00р.
Услуги банка	2 500,00р.	2 500,00р.	2 500,00р.		2 500,00р.
Канцелярские товары	3 000,00р.	3 000,00р.	1 500,00р.		15 000,00р.
ИТОГО расходы	149 380,00р.	149 380,00р.	211000,00р.		224 500,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	120 620,00р.	270 000,00р.	59 000,00р.		270 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%		6%
Сумма налога по ставке	18093,00р.	16200,00р.	8 850,00р.		16200,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.			14000,00р.
Сумма налога к уплате	18 093,00р.	10 320,00р.	8 850,00р.		2 200,00р.
Изменение налога		в 1,75 раза меньше			в 4 раза меньше