Действующее в
РФ законодательство о подоходном
налогообложении физических лиц
основано на принципах резидентства,
т.е. исходит из факта продолжительности
пребывания человека на территории нашей
страны. В связи с этим Закон РФ «О подоходном
налоге с физических лиц», вступивший
в силу с 1 января 1992 г., делит плательщиков
налога независимо от того, являются они
гражданами России, лицами без гражданства
или иностранными гражданами, на две категории:
имеющих постоянное местожительство в
России и не имеющих его.
К первой из
этих категорий относятся те,
кто проживает в РФ более
183 дней в календарном году, хотя
бы и с перерывами во времени.
Такие лица обязаны уплачивать
в России подоходный налог
по всему совокупному доходу,
который они получили в течение
календарного года, будь то доходы
из российских источников или
доходы, полученные за границей
или из-за границы.
Ко второй категории
относятся те, кто проживает в
России менее 183 дней в календарном
году. Эти лица привлекаются к
уплате подоходного налога только
по тем доходам, которые они
получают из российских источников.
Соответственно
этому закон предусматривает
и разный механизм налогообложения
названных категорий плательщиков.
Лица, имеющие постоянное местожительство
в России, уплачивают налог в течение года
у источников выплаты им доходов, а по
окончании года обязаны декларировать
свой совокупный годовой доход, полученный
из всех источников, налоговому органу,
и последний в зависимости от величины
облагаемого дохода в соответствии с прогрессией
ставок налога либо предлагает лицу доплатить
налог сверх тех сумм, которые были удержаны
или уплачены в течение года, либо, наоборот,
возвратить излишне уплаченный налог.
Те же, кто не имеет
постоянного местожительства в России
и, таким образом, не рассматривается в
качестве налогового резидента нашей
страны, уплачивают налог в течение года
у источников выплаты по прогрессивным
ставкам, если это касается заработной
платы и подобных выплат, и по твердой
ставке 20%, если это касается других доходов,
и по окончании года деклараций о годовых
доходах налоговому органу не представляют.
Нельзя не указать
на то, что в российском налоговом
законодательстве пока не приведено
полное определение понятия «постоянное
местожительство». Поэтому в налоговых
целях обычно применяется толкование,
которым руководствуются налоговые
органы всех государств в соответствии
с рекомендациями Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР). Имеется
в виду, что лицо считается имеющим постоянное
местожительство в том или ином государстве,
если оно располагает в нем постоянным
жилищем, имеет в этом государстве наиболее
тесные личные и экономические связи (центр
жизненных интересов) и обычно проживает
в этом государстве. По-видимому, по мере
совершенствования в России законодательства
о налогах потребуется ввести соответствующую
норму. Пока же толкование понятия «постоянное
местожительство» содержится в межправительственных
и межгосударственных налоговых соглашениях,
которые заключены между Россией и другими
государствами.
Кроме того, в
международных соглашениях, заключаемых
между Правительством нашей страны
и правительствами зарубежных
государств, определяется перечень
физических лиц, пользующихся
налоговыми льготами в стране
временного пребывания. Одна из
основных льгот, и это общее
правило в международном законодательстве
о налогах (независимо даже
от того, существует ли соглашение
об устранении двойного налогообложения),
состоит в том, что при пребывании
иностранца в той или иной
стране более определенного срока
(обычно более 183 дней) он в налоговом
отношении рассматривается как гражданин
данной страны и обязан уплачивать там
все существующие налоги. То есть после
истечения срока физическое лицо получает
автоматически статус «резидента» и переходит
под полную юрисдикцию налоговой системы
данного государства.
Помимо этого
общего правила в конкретном
международном соглашении об
устранении двойного налогообложения
оговариваются дополнительные льготы
во временном отношении (например,
3-летняя льгота для финских
граждан) и в отношении отдельных
категорий плательщиков (как правило,
это студенты, преподаватели, корреспонденты
печати, радио и телевидения, спортсмены
и т.д.).
Вопросы льгот
в соглашениях определяются на
основе законодательства договаривающихся
сторон и возможности достижения
согласия по предоставлению льгот
в двустороннем порядке.
Российским законодательством
определено общее правило, по
которому объектом налогообложения
у граждан, имеющих постоянное
местожительство в РФ, является
совокупный доход, полученный
в календарном году на территории
России, континентальном шельфе, в
её экономической зоне и за
пределами РФ как в денежной
(национальной или иностранной
валюте), так и натуральной форме.
В соответствии
с действующим налоговым законодательством
иностранное физическое лицо, прибывшее
в РФ, в течение месяца со
дня своего приезда подает
декларацию о предполагаемых
в текущем году доходах, если
намерено находиться в России
не менее 183 дней в календарном
году.
При прекращении
в течение календарного года
деятельности иностранного физического
лица на территории России
и выезде за её пределы, декларация
о фактически полученных за
период пребывания доходах должна
быть представлена им не позднее
чем за месяц до отъезда.
Иностранные физические
лица, имеющие постоянное местожительство
в России и получающие доходы
как на территории России, так
и за её пределами, представляют
декларации о всех полученных ими доходах.
Таким образом,
данные физические лица, находящиеся
в России 183 дня и более, должны
уплачивать подоходный налог
со своих доходов путем заполнения
деклараций, сначала предварительной,
затем окончательной.
Облагаемым доходом
указанных лиц выступает совокупный
доход в денежной и натуральной
формах с учетом:
1)надбавок, выплачиваемых
иностранным физическим лицам
в связи с проживанием в
Российской Федерации;
2)компенсации по расходам
на обучение детей в школе,
питание, поездки членов семьи
плательщика в отпуск и др.
Суммы, получаемые иностранным
физическим лицом в виде компенсации
расходов на оплату жилья, содержания
автомобиля для служебных целей,
а также сумма командировочных
расходов не учитываются при исчислении
совокупного дохода. Для расчета
налога используются те же ставки, что
и для аналогичных доходов, получаемых
гражданами РФ. Налог уплачивается
на основе декларации по платежному извещению,
направляемому плательщику налоговым
органом. Уплата налога за текущий год
осуществляется равными долями к 15
мая, 15 августа и к 15 ноября.
Льготы по подоходному
налогу иностранным гражданам
предоставляются на тех же
основаниях, что и гражданам России.
Не подлежат налогообложению такие категории
иностранных граждан, как: главы и члены
представительств иностранных государств,
имеющие дипломатический и консульский
ранг, члены их семей, проживающие вместе
с ними, если они не являются гражданами
РФ, — по всем доходам, кроме доходов из
источников в России, не связанных с дипломатической
и консульской службой, а также члены административно-технического
персонала представительств и домашние
работники сотрудников, если они не являются
гражданами России или не проживают на
её территории постоянно, — по всем доходам,
полученным ими по своей службе, сотрудники
международных организаций — в соответствии
с положениями уставов этих организаций.
Как видно из
рассмотрения порядка налогообложения
всех видов доходов, важнейший
момент налоговых расчетов —
проведение перерасчета налогов
по годовым декларациям плательщиков.
Доход исчисляется в рублях
путем умножения дохода в валюте
на курс валюты на день получения
дохода. Далее рассчитывается годовая
сумма дохода. Не облагаемый налогом
доход исчисляется путем умножения
необлагаемого минимума оплаты
труда на количество отработанных
месяцев. Затем рассчитываются
доход, подлежащий обложению налогом,
и годовая сумма налога.
Сроки и порядок
исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными
предпринимателями.
Признание конкретного
предпринимателя налоговым резидентом
Российской Федерации или налоговым
нерезидентом Российской Федерации
непосредственно определяет режим
налогообложения его доходов
на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения
для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской
Федерации, согласно статье 209 НК
РФ признаются доходы, полученные
от источников в Российской
Федерации и (или) от источников
за пределами Российской Федерации.
Для нерезидентов Российской
Федерации объектом налогообложения
является доход, полученный от
источников в Российской Федерации.
Таким образом,
для нерезидентов действующим
налоговым законодательством предусмотрена
ограниченная ответственность: они
должны платить налоги только
в отношении доходов, полученных
из источников в Российской
Федерации.
Физические лица,
зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность, исчисляют и уплачивают
налог по правилам статьи 227 НК
РФ в отношении сумм доходов,
полученных ими от осуществления
такой деятельности. Предприниматели
согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ
должны самостоятельно определить
сумму доходов, облагаемых по
различным ставкам.
При определении
налоговой базы по НДФЛ учитываются
все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной,
так и в натуральной форме,
или право на распоряжение которыми
у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды. Такими доходами
будут являться доходы от предпринимательской
деятельности, подлежащие налогообложению,
и все прочие доходы, которые предприниматель
получал вне рамок предпринимательской
деятельности. Перечень доходов от источников
в Российской Федерации и от источников
за пределами Российской Федерации установлен
в статье 208 НК РФ.
При этом НДФЛ
с доходов от предпринимательской
деятельности предприниматель уплачивает
самостоятельно, а с доходов, полученных
им в качестве физического
лица, НДФЛ удерживает его работодатель.
Индивидуальные
предприниматели, которые являются
плательщиками НДФЛ, применяют Порядок
учета доходов и расходов и
хозяйственных операций, утвержденный
Приказом Минфина РФ и МНС
РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430
«Об утверждении порядка учета
доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей»
(далее - Порядок учета доходов и расходов).
Индивидуальные
предприниматели согласно пункту
4 Порядка учета доходов и расходов
должны вести учет доходов
и расходов и хозяйственных
операций в Книге учета доходов
и расходов и хозяйственных
операций (далее - книга учета). Ведение
книги учета рассматривается
в разд.3.1.7 данной книги.
Налоговую базу
по НДФЛ предприниматели исчисляют
на основе данных Книги учета
доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуального предпринимателя.
Предприниматели
в течение текущего года уплачивают
авансовые платежи по налогу.
В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен
порядок исчисления авансовых
платежей по налогу на доходы
физических лиц. Авансовые платежи
исчисляются не налогоплательщиками,
а налоговым органом, в котором
налогоплательщик состоит на
налоговом учете, и рассчитываются
на весь текущий налоговый
период.
Авансовые платежи
исчисляются на основании:
- либо сведений (указанных
налогоплательщиками в налоговой
декларации) о сумме предполагаемого
дохода;
- либо суммы фактического
дохода, полученного этими лицами
(только от предпринимательской
деятельности) в предшествующем
налоговом периоде.
Налоговые органы
отправляют налогоплательщику письменное
уведомление. При получении первого
уведомления налогоплательщик уплачивает
сумму авансового платежа за
период с 1 января по 30 июня
не позднее 15 июля текущего
года в размере половины годовой
суммы авансовых платежей. Во
втором и третьем уведомлении
налоговый орган предлагает уплатить
(а налогоплательщик уплачивает)
четверть годовой суммы авансовых
платежей соответственно в сроки
не позднее 15 октября текущего
года и 15 января года, следующего
за текущим годом. При определении
суммы предполагаемого дохода
на основании фактически полученного
дохода за предыдущий налоговый
период налоговый орган на
суммы стандартных и профессиональных
налоговых вычетов уменьшает
сумму предполагаемого дохода.
Сумма налога
на доходы физических лиц исчисляется
предпринимателями по итогам
налогового периода по доходам
от предпринимательской деятельности,
дата получения которых относится
к данному налоговому периоду.
Как следует из смысла нормы
пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального
предпринимателя в целях исчисления налога
учитываются реально полученные в его
распоряжение доходы. В целях исчисления
НДФЛ дата фактического получения дохода
от предпринимательской деятельности
определяется как день: