Отчет по практике в Управлении Федеральной налоговой службы по Волгоградской области

      По итогам  налогового периода - год, налог  должен быть уплачен не позднее  1 февраля года, следующего за  истекшим налоговым периодом.

 

Тема 4: «Налоговые правонарушения»

    Налоговый Кодекс  РФ устанавливает понятие налогового  правонарушения, определяя, что для  его квалификации необходимо  наличие доказательства вины, и,  оговаривая условия, при которых  виновное лицо может быть освобождено  от ответственности, (или она может  быть смягчена),а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

    Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства  о налогах и сборах) деяние (действие  или бездействие) налогоплательщика,  налогового агента и иных лиц , за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. НК РФ за налоговые правонарушения предусматривает наступление ответственности.

  Законодатель указывает  квалифицирующие признаки налогового  правонарушения:

- противоправность действий (бездействия) лица;

- наличие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

- наличие установленной  НК РФ ответственности за совершение  противоправных действий (бездействия).

    Существуют две  формы вины лица в совершении  налогового правонарушения:

- умысел;

- неосторожность.

    Умысел в действиях  лица усматривается в том случае, если лицо, совершившее правонарушение, осознавало противоправный характер  своих действий (бездействия) и  желало либо сознательно допускало  наступление вредных последствий  таких действий (бездействия).

    Правонарушение  признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не  осознавало противоправного характера  своих действий (бездействия) либо  вредного характера последствий,  возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было  и могло это осознавать.

    Среди видов  налоговых правонарушений, предусмотренных  действующим НК, следует, прежде  всего, назвать: 

-нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 Налогового кодекса);

-уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 Налогового кодекса);

-непредставление налоговой  декларации (ст. 119 Налогового кодекса);

-грубое нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса);

-неуплату или неполную  уплату сумм налога (ст. 122 Налогового  кодекса);

-невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов  (ст. 123 Налогового кодекса);

-непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 Налогового кодекса);

-неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 Налогового кодекса);

-нарушение срока исполнения  поручения о перечислении налога  или сбора (ст. 133 Налогового кодекса);

-неисполнение банком  решения о взыскании налога  и сбора, а также пеней (ст. 135 Налогового кодекса);

-непредставление налоговым  органам сведений о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков  – клиентов банка (ст. 135.1 Налогового  кодекса).

    Налогоплательщики  могут быть привлечены к ответственности  за совершение налогового правонарушения  только по основаниям и в  порядке, предусмотренным НК РФ, причем за совершение одного  и того же правонарушения только  однократно.

    Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения:

1)никто не может быть  привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения  иначе, как по основаниям и  в порядке, которые предусмотрены  НК;

2)никто не может быть  привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения.

    Привлечение налогоплательщика  к ответственности не освобождает  его от обязанности уплатить  причитающиеся суммы налога и  пени, а должностных лиц организации  – от административной и уголовной  ответственности.

    В отношении  налогоплательщиков действует принцип  презумпции невиновности: они считаются  невиновными в совершении налогового  правонарушения, пока их вина  не будет доказана налоговыми  органами (п. 6 ст. 108 НК РФ).

    Обстоятельства, исключающие привлечение лица  к ответственности. Лицо не  может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения  при наличии хотя бы одного  из следующих обстоятельств:

• отсутствует событие  налогового правонарушения;

• отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;

• налоговое правонарушение совершено физическим лицом в  возрасте до 16 лет;

• истек срок исковой  давности.

    Виновным в  совершении налогового правонарушения  признается лицо, совершившее противоправное  действие умышленно или по  неосторожности.

    Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  налогового правонарушения. При  наличии нижеперечисленных обстоятельств  налогоплательщик освобождается  от ответственности:

• совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия или  других чрезвычайных и непреодолимых  обстоятельств;

• совершение правонарушения физическим лицом в болезненном  состоянии;

• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных уполномоченным государственным органом.

    Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения. К смягчающим обстоятельствам  относятся:

• совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств;

• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или какой-либо другой зависимости;

• другие обстоятельства, смягчающие ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекаемым к ответственности  за совершение аналогичного налогового правонарушения.

    Срок давности  по налоговым правонарушениям  составляет три года. Лицо не  может быть привлечено к ответственности,  если со дня его совершения  либо со следующего дня после  окончания налогового периода,  в течение которого оно было  совершено, истекли три года.

    Налоговая санкция  является мерой ответственности  за совершение налогового правонарушения (ст. 114 НК РФ).

   Санкции устанавливаются  в виде штрафов. При наличии  смягчающих обстоятельств размер  штрафа уменьшается не менее  чем в 2 раза. В случае повторного  совершения аналогичного налогового  правонарушения размер штрафа  увеличивается вдвое. При совершении  одним лицом нескольких налоговых  правонарушений санкции взыскиваются  за каждое правонарушение в  отдельности. На основании решения  руководителя налогового органа (его заместителя) взыскивается  налоговая санкция, если сумма  штрафа, налагаемого на индивидуального  предпринимателя , не превышает 5 тыс. руб. по каждому неуплаченному налогу за налоговый период, на организацию – 50 тыс. руб. В случае если суммы штрафа превышают указанные размеры по одному неуплаченному налогу за налоговый период, взыскание производится в судебном порядке.

    Штраф также  взыскивается по суду, если к  ответственности привлекается должностное  лицо, не являющееся индивидуальным  предпринимателем (п. 7 ст. 114 НК РФ).

    Срок давности  взыскания налоговых санкций  составляет не более шести  месяцев со дня обнаружения  налогового правонарушения и  составления акта налоговым органом.

Тема 5: «Налоговый контроль»

    Налоговый контроль - это установленная нормативными  актами совокупность приемов  и способов по обеспечению  соблюдения налогового законодательства  и налогового производства. Налоговый  контроль включает в себя наблюдение  за подконтрольными объектами;  прогнозирование, планирование, учет  и анализ тенденций в налоговой  сфере; принятие мер по предотвращению  и пресечению налоговых нарушений;  выявление виновных лиц и привлечение  их к ответственности.

    В зависимости  от субъекта, осуществляющего контроль, выделяют:

1) государственный контроль, проводимый уполномоченными на  то государственными органами (налоговыми, таможенными, органами государственных  внебюджетных фондов);

2) негосударственный контроль:

а) внутренний аудит - первичный  контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб  организации. Он предусматривает обеспечение  достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых  платежей, а также качества составления  налоговых расчетов и отчетов;

б) внешний аудит —  налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это  соответствующее разрешение — лицензию Министерства финансов России.   

    Основные направления налогового контроля:

1)Налоговый контроль за соблюдением порядка и сроков уплаты налогов и сборов;

2)Налоговый учет организаций и физических лиц;

3)Налоговый контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, своевременности предоставления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений.

4)Налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых платежей и исполнением инкассовых поручений налоговых плательщиков, и инкассовых поручений налоговых органов в банках и иных кредитных организациях.

5)Налоговый контроль за исполнением решений налоговых и иных уполномоченных органов

6)Предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах и выявление обстоятельств, способствующих их нарушениям.

    Субъекты налогового контроля:

1)Контролирующие субъекты - государственные органы, которые осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции.

2)Контролируемые субъекты – субъекты, которые защищают в ходе налоговых контрольных правоотношений свои, частные интересы:

a) налогоплательщики;

б) плательщики сборов,

в) налоговые агенты (ст. 24 НК РФ);

г)органы, которые осуществляют государственную регистрацию физических и юридических лиц,

д)органы, регистрацию прав на недвижимое имущество, осуществляющие лицензирование органы, нотариальные органы, банки).

    Объектом налогового контроля является финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, то есть совокупность совершаемых им финансово-хозяйственных операций и их результаты.

    В качестве объектов могут выступать реализация товаров и услуг, расчетно-платежная дисциплина, использование имущества, определение прибыли и финансовых результатов, формирование фонда оплаты труда и стимулирование труда и т.д.

    Объектами налогового контроля являются объекты, подлежащие налогообложению и используемые для извлечения дохода (прибыли).

    Виды и формы налогового контроля.

Виды:

1)Налоговые проверки

2)Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

3)Проверка данных учета и отчетности;

4)Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

    Разновидности:

I. В зависимости от  стадии проведения налогового  контроля:

а)предварительный контроль — проверка до начала отчетного периода по конкретному виду налога либо, например, для принятия решения об изменении сроков уплаты налога;

б)текущий (оперативный) контроль - проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции;

в)последующий (периодический) контроль — проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению.

II. В зависимости от  объема контролируемой деятельности:

а) Комплексный налоговый контроль;

б)Тематический (специальный) налоговый контроль – осуществление контроля подконтрольного объекта определенного перечня налогов.

III. В зависимости от  используемых методов и приемов  проверки документов: