Права и обязанности налоговых органов и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью

Однако правом применять упрощенную систему налогообложения обладают не все предприниматели, а только те, чья деятельность соответствует нормам статьи 346.12 НК РФ.

В основе третьей системы, обязательной к применению при ведении предпринимателями определенных видов деятельности, лежит уплата единого налога на вмененный доход.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом). А также налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД перечисляют взносы на обязательное пенсионное страхование, как и предприниматели, применяющие другие системы налогообложения.

Как уже отмечалось выше, перевод на данную систему налогообложения обязателен для всех тех предпринимателей, виды деятельности которых подпадают под перечень, приведенный в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Причем это правило действует, только если глава 26.3 НК РФ, посвященная ЕНВД, введена в действие на той территории, где работает предприниматель.

Выше были кратко изложены самые основные моменты всех трех возможных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Более подробно каждая из данных систем и входящие в них налоги будут рассмотрены далее в дипломной работе.

Давая же краткое сравнение этих систем налогообложения, можно констатировать, что все они, во-первых, напрямую связаны с уплатой налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности или заменой его на уплату другого налога, а во-вторых, имеют особенности в уплате ряда иных налогов и сборов.

Следует отметить тот факт, что порядок применения упрощенной системы налогообложения и ЕНВД начиная с 2003 года претерпел существенные изменения по сравнению с ранее действовавшим.20

В настоящее время он регулируется напрямую нормами соответствующих глав части второй НК РФ. Но применяются эти нормы в течение непродолжительного срока, поэтому они имеют еще много законодательно неясных моментов.

Именно поэтому, например, в главу 26.3 НК РФ после ее принятия уже дважды вносились изменения и дополнения. Несмотря на это, неясностей в данных главах НК РФ по-прежнему остается много, и вокруг них, видимо, будут идти споры между НП и налоговыми органами, точку в которых смогут поставить только судебные органы. На такие спорные моменты будет обращено особое внимание.

Однако особенно много вопросов возникает у предпринимателей, применяющих обычную систему налогообложения. Как уже было сказано, она включает в себя всю совокупность налогов, каждый из которых имеет свои правила исчисления, уплаты и представления отчетности.

Все перечисленные выше факторы усложняют для предпринимателей задачу правильного и своевременного исчисления всего комплекса налогов. К тому же предприниматели, как правило, сами не обладают нужными профессиональными знаниями и квалификацией в налоговой сфере, а для использования труда профессионалов у многих из них нет соответствующих материальных возможностей.

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор ими соответствующей системы налогообложения. Далее наряду с конкретными примерами расчетов будут приведены и общие принципы, которыми следует руководствоваться при выборе. Используя данные материалы, каждый предприниматель сможет без труда сделать правильный выбор именно в своей конкретной ситуации.

Традиционная система налогообложения предполагает уплату предпринимателями целого ряда налогов, большинство из которых отсутствуют при других системах налогообложения. Величина данных налогов в большинстве случаев зависит от размера фактически полученных ПБОЮЛ доходов от предпринимательской деятельности.

Размер дохода не влияет на величину налога на имущество, налога на рекламу и ряд других местных налогов. Это относится и к ЕСН с фонда оплаты труда наемных работников, и к формально не налоговому платежу - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Последние не зависят от дохода не только в части взносов, уплачиваемых с фонда оплаты труда наемных работников, но и в части персональных взносов предпринимателя за себя лично. Взносы, уплачиваемые в ПФР предпринимателем за себя лично, составляют фиксированную величину, которая в настоящее время составляет 150 руб. в месяц.

Предприниматель должен не только знать обо всех этих налогах, но и правильно их исчислять. Это нелегко сделать и профессионалу в области налогообложения.

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных налогов, в отношении которых предприниматели могут признаваться НП, дадим краткий обзор перечня налогов, плательщиками которых являются только предприниматели, применяющие обычную систему налогообложения своих доходов.

Прежде всего, при обычной системе налогообложения предприниматели, как и прочие физические лица, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Правила его расчета и уплаты изложены в главе 23 части второй НК РФ.

Однако с 1 января 2002 года предпринимателям для правильного исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) знания одной только главы 23 НК РФ недостаточно. Основополагающим при исчислении НДФЛ является пункт 1 статьи 221 НК РФ. Согласно ему предприниматели при расчете налоговой базы имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом вычитаются те же расходы, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии со статьями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ21.

Таким образом, согласно нормам НК РФ перечень расходов (связанных с извлечением дохода), которые могут уменьшить налоговую базу предпринимателя по НДФЛ, определяется перечнем расходов, установленным для исчисления налога на прибыль организациями и предприятиями.

В этой ситуации предприниматель попадает во вдвойне сложное положение. Во-первых, он должен разобраться в совершенно новой для себя области налогообложения, сориентированной в большей мере именно для предприятий и организаций. Во-вторых, как показала двухлетняя практика применения данной главы, она далека от совершенства и до сих пор содержит много спорных и неоднозначных моментов.

Другим важным и не менее сложным в исчислении по сравнению с НДФЛ налогом является налог на добавленную стоимость (НДС). Можно сказать, что данный налог является принципиально новым для большинства российских предпринимателей, так как они были включены в состав его НП только с 1 января 2001 года.

При освещении вопросов по НДС, которыми обязаны владеть все категории лиц, отнесенные к числу плательщиков данного налога, особое внимание уделяется проблемам, связанным именно с особенностями исчисления НДС предпринимателями. Это связано с тем, что нормы главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" также сориентированы в большей мере на их применение предприятиями и организациями, то есть юридическими лицами, а не предпринимателями.

Еще одним налогом, уплачиваемым предпринимателями при обычной системе налогообложения, является единый социальный налог (ЕСН). В соответствии с нормами статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели начисляют и платят ЕСН: В соответствии с нормами статьи 235 НК РФ начисляют и платят ЕСН.

- со своих доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности;

- с выплат, производимых в пользу наемных работников.

Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕСН по месту постановки на налоговый учет по месту жительства.

Хотя налог называется единым, предприниматели должны рассчитывать его отдельно в отношении каждого фонда - как соответствующую процентную долю налоговой базы.

При этом перечислять ЕСН необходимо отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Сумму ЕСН, уплачиваемую в составе налога в ФСС России, следует самостоятельно уменьшать на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. (Такими расходами могут быть, например, оплата больничных листов, оплата путевок и т.п.)

Принципы и ставки расчета взносов по ЕСН с выплат в пользу наемных работников и со своих доходов принципиально отличаются.

Так, при начислении ЕСН в первом случае он берется с выплат, производимых в пользу наемных работников, а также с выплат и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Налог уменьшается при этом на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.

Во втором случае, согласно пункту 2 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в ФСС России. Нет в этом случае и уменьшения начисленных сумм ЕСН на платежи в Пенсионный фонд. В связи с этим используемые ставки расчета ЕСН в первом и во втором случае резко различаются между собой.

Как видно даже из поверхностного обзора правил уплаты ЕСН предпринимателями, назвать его легким также нельзя.

Наряду с уплатой ЕСН предприниматель должен уплачивать страховые пенсионные взносы22.

Данные взносы предприниматель уплачивает как с выплат, производимых в пользу наемных работников, так и за себя лично.

Несмотря на то, что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются, по сути дела, дополнительным налогом.

Во-первых, согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе - осуществление контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах (если иное не предусмотрено указанным федеральным законом).

Во-вторых, объект обложения и база для начисления определяются в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу. Однако второе замечание справедливо только в отношении взносов за наемных работников. Взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя лично, являются фиксированным платежом и не зависят от размера реально полученного предпринимателем дохода.

Кроме вышеназванных налогов и сборов индивидуальные предприниматели должны платить акцизы, если они осуществляют определенные операции с подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ. Обязанность по уплате акциза наступает не только при реализации указанных подакцизных товаров, но и просто при передаче ряда из них.

Правила определения налоговой базы изложены в статье 182 НК РФ и имеют свои особенности в зависимости от вида подакцизной продукции.

Сумма акцизов, начисленная к уплате в бюджет, определяется умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Ставки акцизов приведены в статье 193 НК РФ.

В отношении уплаты акцизов налогоплательщику следует быть особо внимательным ввиду частого законодательного изменения порядка уплаты и ставок данного налога.

До 1 января 2004 года в состав налогов, уплачиваемых предпринимателями при традиционной системе налогообложения, входил и такой региональный налог, как налог с продаж. Он был введен практически во всех регионах. Учитывая, что его ставка могла достигать 5% от цены реализации продукции (товаров, работ, услуг), бремя его уплаты было достаточно тяжелым для налогоплательщика. Как и по другим налогам, в нем существовали проблемные вопросы, являвшиеся причиной постоянных споров между налоговиками и НП.

Как мы можем видеть, проблем с исчислением налогов у предпринимателя, выбравшего обычную систему налогообложения, хватает. Именно это служит одной из причин желания многих из них воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Тем не менее, традиционная система налогообложения существует, и далее мы более подробно рассмотрим правила уплаты налогов, предусмотренных этой системой.

 

                      3.2. Налог на доходы физических лиц

 

Основным налогом, взимаемым с граждан, является подоходный налог. Объектом обложения подоходным налогом у граждан является совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме в календарном году. Не включаются в совокупный годовой доход следующие суммы: государственные пособия, все виды пенсий, выходные пособия при увольнении, компенсационные выплаты работникам, расходы на новое строительство, алименты, получаемые физическими лицами, стипендии и доходы учащихся дневной формы обучения (в пределах норм), доходы от личного подсобного хозяйства и др.