Разработка финансовой стратегии предприятия

 

В том случае, когда  организация может выбирать различные методы бухгалтерского учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни, у нее возникает возможность совершенно по-разному представить информацию о данных фактах в бухгалтерской отчетности.

          Следовательно, посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

         Наиболее значимые для картины финансового положения организация решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

        Учет издержек обращения и заготовительно-складских расходов торговые организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

       ООО "Интел - плюс" в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

         При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется: в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров.

       Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

        Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

        Так как транспортные расходы ООО "Интел - плюс" отражаются непосредственно на счете 41 "Товары" они не фиксируются по счету 44 "Расходы на продажу" не образуя, соответственно, конечного сальдо на этом счете.

       Списание транспортных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

 

Рассмотрим возможность применения альтернативного подхода учета транспортных расходов пропорционально объему продаж, схема бухгалтерских записей будет иметь следующий вид (рис. 3). Для наглядности приведем все расчеты без учета НДС.

 

 

 

Рис. 3 – Схема бухгалтерских записей при списании транспортных расходов в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" пропорционально объему продаж

          Как видно из приведенного рисунка 3, данный вариант списания расходов формирует оценку расходов организации по реализации в размере 128558 тыс. руб.

         Отсюда, так как транспортные расходы на нереализованный остаток товаров в размере 33747 руб. не включаются в себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде, они увеличивают финансовый результат.

       При этом можно сделать следующий вывод:

 

-        смена в учетной политике применяемого  метода учета транспортных расходов  при полном сохранении объемов  продажи продукции, при сохранении  цены ее продажи, позволяет  увеличить прибыль ООО "Интел  - плюс" на 36 тыс. руб. за отчетный период.

         Реальное финансовое положение организации совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, и в фактическом учетном периоде пользователи бухгалтерской отчетности наблюдает сумму прибыли, полученную предприятием от осуществления обычных видов деятельности в размере 1910 тыс. руб., а во втором – 1946 тыс. руб.

         Наряду с методами распределения транспортных расходов, торговая организация имеет возможность определять демонстрируемый в отчетности финансовый результат, выбирая в учетной политике один из способов оценки материально-производственных запасов.

         В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:

 

-        по себестоимости каждой единицы;

 

-        по средней себестоимости;

 

-        по себестоимости первых по  времени приобретения товаров (метод ФИФО);

 

-        по себестоимости последних по  времени приобретения товаров  (метод ЛИФО).

 

Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые  товары варьировать суммами:

 

-        товарных остатков,

 

-        себестоимости реализованных товаров и

 

-        финансового результата от их  продажи.

 

Применение различных  методов оценки товаров дает организации  возможность добиться одной из двух целей:

 

-        Минимизации оценки товарных  запасов и прибыли (метод ЛИФО  в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).

 

-        Демонстрации в бухгалтерской  отчетности максимально выгодного  с позиций оценки рентабельности  платежеспособности и финансовой  устойчивости финансового положения  компании - максимальная оценка товарных  остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).

 

Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор  одного из трех методов, сравнение которых  приведено в таблице 3.1.1

 

Таблица 3.1.1 Оценка материально-производственных запасов в ООО "Интел плюс" в феврале 2011 г.

 

№ п/п Содержание операции, показатели Метод средней себестоимости  Метод себестоимости первых по времени  закупок ФИФО. Метод себестоимости  последних по времени закупок ЛИФО. 1

 

Остаток на начало отчетного  периода

 

Цена за единицу, руб.

 

1000

 

900

 

1000

 

900

 

1000

 

900

Итого, руб. 900 000 900 000 900 000 2

 

Поступило в отчетном периоде, ед.

 

Цена за единицу, руб.

 

200

 

950

 

200

 

950

 

200

 

950

 

Поступило в отчетном периоде, ед.

 

Цена за единицу, руб.

 

100

 

970

 

100

 

970

 

100

 

970

Итого, руб. 1 187000 1 187000 1 187000 3 Реализовано в отчетном периоде, ед. 1100 1100 1100 4 Остаток на конец отч. пер., ед. 200 200 200 5 Себестоимость единицы, руб. 1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 + 200 +100) =1187000:1300 = 913 (1187000- -192000)/1100 = 995000/.1100 = 904,5 (1187000- -180000)/1100 = 1007000/1100=915,4 6 Списано в производство, руб. 1100*913 =1 004 300 1 187000-192 000=995000 1187000-180000=1007000 7 Остаток на складе, руб. 200*913 = 182 600 100 * 970+100*950 = 192 000 200* 900 = 180000

          В данный момент ООО "Интел - плюс" при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.

      Из данных таблицы 3.1.1 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что "нивелирует" разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО "Интел - плюс" может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.

        Однако для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить "конечные" показатели (табл. 3.1.2).

           Таблица 3.1.2 Расчет налогов при использовании методов оценки материально-производственных запасов в ООО "Интел - плюс" по результатам продаж февраля 2005 г.№ стр. Показатели Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО

1 Валовая выручка от реализации, руб. 1 100000 1 1000001 100000

2 Себестоимость, руб. 1100*913= 1004 300 1100*904,5 = 995 000 1100*915,4 =1 007 000

3 Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб. 95700 105000 93000

4 Налог по ставке 24%, руб. 22968 25200 22320

5 Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб. 72732 79800 70680

6 Остаток запасов на складе, руб. 182600 192000 180000

7 Налог на имущество по ставке 2%, руб. 3652 3840 3600

          Как следует из приведенных данных в таблице 3.2.1, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог, тем не менее, привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО "Интел - плюс", возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.

        Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены, на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.

      Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.

       И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

      Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.

      В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Прибыль фирмы – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий его эффективность. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования бюджета. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Сумма прибыли определяется объемом продаж, качеством, ассортиментом и конкурентоспособностью продукции на внутреннем и внешнем рынках, уровнем затрат и инфляционными процессами.

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему:

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами  бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

Финансовый результат от всех видов  обычной деятельности выражается двумя  показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в "Отчете о прибылях и убытках" называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:

Действующая с 2003 г. ф. № 2 "Отчет  о прибылях и убытках" и данные сч. 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" позволяют рассчитать прибыль (убыток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквартальном разрезе:

Конечным финансовым результатом  деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 "Прибыли и убытки" как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного  и резервного капитала, капитализации  прибыли организации. Заключительными  записями декабря отчетного  года чистая прибыль переносится на счете 84 "Нераспределенная прибыль", которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.