Амортизационная политика предприятия

НОУ ВПО «РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» (НОУ ВПО «РосНОУ»)

Кафедра  Экономики____________________________

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:       Амортизационная политика предприятия

                                                               Студента (ки) _6__ курса

ФиКЗО_____________факультета

заочной_____________формы обучения

Аркадьевой Светланы Вячеславовны

(фамилия, имя, отчество)

Специальность:финансы и кредит____

Специализация: 

Научный руководитель:

(должность, звание, Ф.И.О)

«Допущен(а) к защите» Заведующая кафедрой

(фамилия, инициалы, подпись)

« » 20      Г.

Александров 2014

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА  КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1. Основные  элементы амортизационной  политики с  точки зрения бухгалтерского и налогового учёта 6
2. Методы расчёта амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте 13
3. Задачи амортизационной политики 27

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  И  ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «РАДикон»

1. Характеристика организационно-правовой формы предприятия ……......…..31
2. Учетная политика предприятия……………………………….………………33

2.3 Основные финансово-экономические показатели предприятия……………...36

ГЛАВА 3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОАО «РАДИКОН»

3.1  Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета………45

3.2 Амортизация основного средства в целях налогового учета……………52

3.3 Амортизационная политика предприятия в целях оптимизации налогообложения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ПРИЛОЖЕНИЯ 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Сегодня основной капитал становится наукоемким и дорогостоящим. Поэтому каждый собственник или руководитель задумывается о повышении технико-экономической эффективности и финансовой отдачи его активной части в согласии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Амортизационная политика является составной частью общей научно – технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через ее – скорость обновления производственных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация – это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

В связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года поправок главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, у налогоплательщиков возникает немало вопросов, касающихся амортизационной политики.

Актуальность выбора темы связана с видением проблем амортизационной политики в современных условиях ввиду необходимости контроля методов амортизации, специальных коэффициентов к основной норме амортизации, ужесточения требований органов, регулирующих амортизационную политику на предприятиях.

Изложенный вопрос является также актуальным в связи с необходимостью верного определения остаточной стоимости капитальных фондов в целях формирования облагаемой базы по налогу на имущество по данным бухгалтерского учета.

Другим важным вопросом амортизационной политики является порядок начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Цель данной работы – рассмотрение амортизационной политики на предприятии, а именно ее развитие и влияние на показатели эффективности и финансовые результаты деятельности предприятия

Исходя из поставленной цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:

-определены теоретические основы амортизационной политики;

-определены функции амортизационной политики;

-рассмотрены методы начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете;

-проанализированы способы начисления  амортизации основного средства  в целях бухгалтерского и налогового  учетов 

-рассмотрены пути совершенствования  оценки амортизационной политики.

Объектом исследования в дипломной работе является амортизационная политика предприятия.

Предметом исследования – взаимосвязь способов начисления амортизации и налоговых платежей.

Структура работы предполагает следующее. Работа состоит из введения, в котором обозначены актуальность, цель и задачи исследования; трех глав, разбитых на подглавы; заключения, в котором сделаны основные выводы, а также списка использованной литературы и приложений. В первой главе раскрываются теоретические основы. Второй раздел посвящен организационно-правовой характеристике ОАО «РАДикон», финансово-экономическим показателям его деятельности. Третий раздел посвящен анализу состояния изучаемой проблемы на выбранном предприятии.

         Теоретической и методологической  основой выполнения выпускной  квалификационной работы явились  законодательные, и нормативные  акты Российской Федерации, а  также труды отечественных и  зарубежных авторов, таких как  Веретенникова И.И., Кочергов Д.С., Барткова Н.Н., Крупина Н.Н. Для написания работы были использованы нормативные документы, специальная литература и публикации из периодической печати, ресурсы Интернет.

Научная новизна работы определяется результатом, который подтверждает и развивает сложившиеся ранее представления и практические достижения в области совершенствования оценки амортизационной политики .

Практическая значимость работы состоит в том, что она выявлена взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации и   рассмотрены пути совершенствования оценки амортизационной политики  ОАО «РАДикон» которые можно использовать в его текущей практической деятельности и планировании на перспективу.

 

 

 

ГЛАВА 1. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА  КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1.1 Основные элементы амортизационной политики с  точки зрения бухгалтерского и налогового учёта

 

Амортизационная политика является одним из наиболее важных способов управления государством, экономическими процессами в стране. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

Амортизационную политику предприятия можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом .

 Грамотно разработанная учетная политика в области основных средств и их амортизации позволит предприятию умело регулировать свое текущее финансовое состояние. При этом особое внимание следует уделить классификации основных средств. В последнее время становится очевидным появление принципиально новых видов основных средств, которые не определены в бухгалтерском учете, но по сути относятся к ним.

Методология отражения амортизации основных средств в составе расходов предприятия диктуется ростом значения учетной политики как основного организационного принципа ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

При формировании амортизационной политики предприятия главными принципами являются:

- классификация и группировка  объектов основных средств;

- установление сроков  полезного использования основного  средства;

- применение методов  начисления амортизации по объектам  и группам объектов основных  средств;

- порядок проведения  переоценки основных средств  и ее отражения на счетах  бухгалтерского учета;

- условия и порядок  учета имущества, взятого в лизинг (финансовую аренду);

- формирование резервов  на ремонт объектов основных  средств.

 На практике организации часто разрабатывают единую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела:

1) по правилам ведения  бухгалтерского учета;

2) по правилам ведения  налогового учета.

Такой подход позволяет исключить дублирование положений, норм, правил, способов и методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные элементы амортизационной политики для целей бухгалтерского учёта представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура амортизационной политики организации

для целей бухгалтерского учета

 

Амортизационная политика для целей налогообложения должна обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части внеоборотных активов для правильного исчисления налогов. Иначе налоговыми органами при проверке правильности исчисления налогов порядок формирования доходной и расходной частей будет трактоваться в пользу государства. Неоговоренные пункты амортизационной политики для целей налогообложения не будут приниматься во внимание при исчислении налога на прибыль, налога на имущество и т.д. Основные элементы амортизационной политики для целей налогообложения представлены на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 - Структура амортизационной политики для целей налогообложения

По мнению исследователей, несмотря на то, что в основе действующей в настоящее время в России системы амортизации лежит идея постепенной замены амортизируемого объекта, его восстановления, а не создания у предприятия свободных денежных средств на развитие его производственной базы, в условиях рынка предприятие, в первую очередь , заинтересовано в скорейшем возврате средств, затраченных на приобретение производственных объектов.

 Амортизационные отчисления  — это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам). Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Накопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отдельно не отражаются. Они расходуются на финансирование капитальных вложений и долгосрочные финансовые вложения

В настоящее время в соответствии с действующим российским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из десяти амортизационных групп на основании срока полезного использования. Следует отметить, что допускается определение срока полезного использования организацией самостоятельно, с учётом следующих обстоятельств: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.

Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки основных фондов. Амортизационные отчисления обладают большими преимуществами по сравнению с прибылью, т. к. не облагаются налогом. По мере потери потребительской стоимости объекта вследствие износа, по мнению экономистов, основной целью оптимизации амортизационных отчислений предприятия должно выступать обеспечение максимального соответствия остаточной стоимости объекта, отраженной в учете, его рыночной стоимости. Начисляемая амортизация должна максимально точно отражать реальный износ актива.

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 .Применительно к учету , амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных , а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности1.

Исходя из определения «амортизации», становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной дипломной работе ,более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.