Амортизационная политика предприятия

Задачей начисления амортизации основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства , находящиеся в организации на праве собственности , хозяйственного ведения, оперативного управления.

 До 1 января 2013 года пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ было  предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат  государственной регистрации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, включаются  в состав соответствующей амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи  документов на регистрацию указанных  прав.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ с 01.01.2013, пункт 11 статьи 258 Налогового Кодекса РФ утратил силу. И с 1 января 2013 года начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. То есть, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (с момента подачи документов на регистрацию указанных прав)

 

1.2 Методы расчёта амортизации в бухгалтерском и

 налоговом  учёте.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Способ начисления амортизации интегрирует налоговый и бухгалтерии учет, а также формирует объем налоговых обязательств организации. Нормативными активами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по основным средствам2 что является серьезной технической проблемой для практикующего бухгалтера (Таблица1).

Таблица 1 - Методы начисления амортизации 

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1.Линейный способ	1. Линейный метод
2.Способ уменьшаемого остатка	2. Нелинейный метод
3.Кумулятивный способ
4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции

 

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 по всем объектам основных средств начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов   :

• Линейный способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных работ. Сущность данного способа заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления одинаковы в течение всего срока эксплуатации средства труда и не зависят от объема выпускаемой продукции реализуемых товаров. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

                                                       (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

- балансовая стоимость основных фондов, руб.;

Т - срок полезного использования, годы.

• Способ списания  стоимости  пропорционально  объему продукции применяется для активов, у которых определяющий фактор износа - периодичность их использования.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При использовании этого способа можно применять два варианта расчёта амортизационных отчислений:

 1) устанавливать годовую норму амортизации по планируемому годовому объёму выполненных работ, а среднемесячную сумму начислять одинаковой;

2)рассчитывать ежемесячную норму амортизации исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ.

В первом варианте для определения ежемесячной суммы амортизации объекта основных фондов используется формула, согласно которой годовая норма амортизации вычисляется по формуле:

                                                              (2)

где - норма амортизации на единицу выпущенной продукции, выполненных работ или объема реализованных товаров, %

- расчетное количество предполагаемого  годового объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации  товаров, шт.

Процентная норма амортизации основного средства на единицу выпуска продукции, выполненных работ или реализованных товаров определяется по общему количеству предполагаемого объема выпуска продукции (работ) или реализации товаров за весь срок полезного использования объекта начисляется по формуле:

                                                          (3)

где  - расчетное количество предполагаемого общего объема вы пуска продукции, выполнения работ или реализации товаров за весь срок полезного использования средства труда, шт.

Во втором варианте рассчитывается ежемесячная норма амортизация в соответствии с месячной программой выпуска продукции (услуг) или реализации товаров по формуле:

                                                      (4)

где - месячная норма амортизационных отчислений, %

- расчетное количество предполагаемого месячного объема выпуска продукции, выполнения работ или реализации товаров, шт.

Тогда ежемесячную сумму амортизационных отчислений по средствам труда можно определить, используя следующую формулу:

                                                             (5)

Для средств труда, которые относятся к группе «транспортные средства» рекомендуется применение нормы отчислений на 1000 км пробега.

В этом случае месячная сумма амортизационных отчислений на восстановление автотранспортного средства вычисляется по формуле:

                                                (6)

где - норма амортизационных отчислений на 1000 км пробега, %

- пробег автомобиля  за месяц, км.

В случае, когда способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для машин и оборудования, можно использовать следующую формулу:

                                                       (7)

где V - объем продукции, который предприятие планирует выпустить за весь срок полезного использования объекта, руб.

 Необходимость их применения обусловлена тем, что в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления бывают выше, а, в последующие - ниже. Эти способы используются для активов, у которых стоимость их услуг уменьшается со сроком службы, быстро наступает моральный износ и расходы на ремонт интенсивно нарастают со сроком службы.

• При использовании способа уменьшаемого остатка, сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта, основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого средства труда, а также коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обычно используется коэффициент ускорения, равный 2. в этом случае амортизация будет рассчитываться по формуле:

                                      (8)

где - год эксплуатации.

  Ускоренные способы применяются для начисления амортизации здания, вычислительную технику, средства связи, а также на машины и оборудование малых и недавно созданных предприятий, у которых большая нагрузка на основные фонды приходится в первые годы работы.

Способ уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов и предполагает наличие у амортизированного объекта некой остаточной стоимости, которая носит название ликвидационной стоимости. Для успешного применения данного способа в российском бухгалтерском учете предлагается ввести специальный поправочный коэффициент3, приводящий к полной (стопроцентной) амортизации объекта в конце срока его полезного использования, что отражается в формуле:

                                   (9)

-где - годовая норма амортизации для года с порядковым номером n, %

Для упрощения расчетов целесообразно: списать ликвидационную стоимость на расходы последнего года полезного использования объекта основных средств, чтобы вся балансовая стоимость средства труда была списана по окончании срока его эксплуатации. Данный подход позволяет упростить расчеты, которые предполагают вводить специальный коэффициент, так как последнее затруднит работу бухгалтера.

• Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования (кумулятивный способ) заключается в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы. В этом случае годовую норму амортизации предприятие будет определять в следующем порядке:   первоначальную   стоимость   основных   средств   необходимо умножить на число лет, оставшихся до конца срока их эксплуатации, затем полученный результат разделить на сумму чисел лет срока полезного использования актива, что будет рассчитываться по формуле:

                                               (10)

 К ускоренным методам начисления амортизации относятся сравнительно новые для России способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов.

Несмотря на существование четырех методов начисления амортизации в отечественной экономике продолжает действовать возникший первым метод прямолинейного (равномерного) списания стоимости актива, то есть линейный. Он привлекателен своей простотой: погашение происходит ежегодно равными частями в течение всего срока службы, то есть данный способ начисления амортизации предполагает списание равными суммами на затраты каждого года, основываясь на первоначальной стоимость основных средств, количества лет эксплуатации, и не предусматривая корректировки записей для целей налогового учета.

Способ уменьшаемого остатка представляет собой способ ускоренной амортизации, когда списание стоимости основных средств в первые годы их эксплуатации производится большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.

При этом способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - также способ ускоренной амортизации. Если физический износ является главной причиной, ограничивающей длительность использования основных средств, то предпочтение отдается способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ускоренная амортизация позволяет:

– ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;

– накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

– уменьшить налог на прибыль;

– избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства.

Налоговый кодекс РФ предусматривает начисление амортизации одним из двух методов: линейным и нелинейным (ускоренным или замедленным).

При формировании амортизационной политики организации допускается возможность выбора метода начисления амортизации и соответственно – регулирования величины прибыли. Как известно, амортизация представляет собой одну из форм финансового резервирования для последующего восстановления основных средств и нематериальных активов. По существу, это часть доходов (выручки), отложенная для инвестиционных целей. Она проявляется в не денежной форме и не связана с оттоком денежных средств.

Поскольку амортизационные отчисления учитываются как расход, подлежащий вычету из доходов организации при налогообложении, их величина сказывается на сумме налога на прибыль. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше прибыль и соответственно – меньше налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации возрастает на величину снижения налога. Этот эффект принято называть налоговой защитой («налоговый щит»). Степень налоговой защиты определяется нормативным сроком полезного использования амортизируемых объектов. Чем короче этот срок, тем больше степень налоговой защиты. Выбор организацией нелинейного (ускоренного) метода амортизации усиливает эффект налоговой защиты. Приток дополнительных доходов от ускоренной амортизации имеет место в течение всего амортизационного срока. Наибольший выигрыш от эффекта налоговой защиты получают отрасли с высокой фондоемкостью и значительной долей активной части основных средств.