Амортизационная политика предприятия

Принятие решения о начислении амортизации определенным методом должно основываться на анализе всей совокупности допустимых способов расчета сумм амортизации в бухгалтерском учете с учетом амортизационной группы и вида активов (Таблица 16).

Таблица 16 - Сравнение величины налога на имущество (2,2%)

Из всех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете минимизация налога на имущество может быть достигнута только за счет применения способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого эффекта, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом, а в последующие годы ежемесячная сумма амортизации будет уменьшаться по сравнению с линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств будет выше, чем при линейном способе. Кроме того, такое погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии в некорректной формулировке ПБУ 6/01 означает, что начисленная амортизации никогда не достигнет 100%.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется крайне редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений.

В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.

Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования. Ликвидация этих и других устаревших фондов сдерживается недостаточным поступлением новых.

Правовое регулирования операций по выбытию основных средств и другого имущества организации осуществляется рядом законодательных и нормативных актов, таких, как гражданский кодекс РФ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, Налоговый кодекс.

На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организации оказывают влияние такие факторы:

- сокращение  сроков полезного использования  активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными  группами основных средств;

- продажа  излишнего имущества;

- выбытие  имущества по причине физического  и морального износа.

Налог на прибыль

С целью оптимизации налога на прибыль преимуществами обладает нелинейный способ. Этот метод эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль.

Федеральный закон №58-ФЗ внёс в ст.259 НК РФ очень важное изменение в порядок расчёта и учёта амортизационных отчислений. Начиная с 2006 года согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Эта возможность предоставлена и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Такое право на единовременное списание части стоимости приобретаемого имущества часто называют «амортизационной премией». Классифицировать указанные расходы необходимо как расходы, связанные с производством и реализацией. Если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 НК РФ). В этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 2 п. 3 ст. 273 НКРФ.

Следует учесть, что при дальнейшем расчете суммы амортизации по приобретенным объектам налогоплательщиком эти 10% инвестиционной премии учитываться уже не должны. Таким образом, амортизация будет начисляться на стоимость основных средств, уже уменьшенную на величину единовременно списанных капитальных расходов.

При этом налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от метода начисления амортизации:

- в случае применения линейной схемы расчета первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости, определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете;

- в случае применения нелинейной схемы расчета сначала к объектам основных средств применяется амортизационная премия (от 10 до 30%), а после их ввода в эксплуатацию они включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость за вычетом амортизационной премии).

Согласно письмам Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 10 августа 2006 г. № 20-12/72388 решение об использовании права применения амортизационной премии необходимо отразить в учетной . политике.

В 2008 году вышел в свет Федеральный закон от 26.11.2008 г. №224-ФЗ. в соответствии с которым амортизационная премия была увеличена с 10% до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ) для объектов, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам, по остальным средствам (относящимся к первой-второй и восьмой-десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии остался прежним - не более 10%. Данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года (Письмо Минфина России от 20.03.2009 г. №03-03-06/1/169). В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Важно: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно 10.

Однако появилось новое условие: при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы11. Причем восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная премия, как амортизационная премия по самому основному средству, так и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.

В бухгалтерском учете применение амортизационной премии законодательно не разрешено. В соответствии с этим в месяце начала амортизации объекта основных средств, по которому была начислена амортизационная премия, расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей. Об этом гласит п. 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данная разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства12. Однако, начиная со второго месяца начисления амортизации, расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. В связи с этим, начиная со второго месяца, в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства13.

 Амортизационная премия позволит максимально уменьшить ОАО «РАДикон» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика предприятия – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результат работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

• повышению технического уровня производства;
• предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;
• снижению налоговых платежей;
• совершенствованию видовой, технологической и возрастной структуры основных производственных фондов;
• наращиванию основного капитала и объема выпуска продукции;
• оживлению инвестиционной деятельности;
• обеспечению конкурентоспособности продукции предприятия.

Для восстановления стоимости основных средств и нематериальных активов используют амортизационный фонд. Он образуется с помощью амортизационных отчислений. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов и нематериальных активов, срок их полезного использования, методы начисления амортизации, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии. Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

• реконструкцию действующего производства;
• техническое перевооружение производства;
• расширение действующего производства;
• строительство нового предприятия;
• модернизацию оборудования;
• модернизацию выпускаемой и освоение выпуска новой продукции;
• освоение новых рынков сбыта;
• решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение техники безопасности, улучшение условий труда).