Амортизационная политика предприятия

 

С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет (Таблица 14). Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.

Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.

Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.

Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «РАДикон» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

 

3.2. Амортизация основного  средства в целях налогового  учета

 

Амортизация основных средств в целях налогового учета осуществляется одним из двух возможных способов начисления амортизационных начислений.

Чтобы принять точное решение в отношении применения конкретного метода начисления амортизации, необходим предварительный анализ, на основе которого определяется величина начисленной амортизации и оценивается ее влияние на налогооблагаемую базу предприятия. Используя данные налоговых регистров промышленного предприятия, можно оценить степень выгодности или невыгодности применения линейного и нелинейного методов в сравнении. Расчетные данные по начисленной амортизации за один месяц эксплуатации объекта основных средств обобщены в Таблице 15, а за 15 месяцев - в Таблице 16.

Из Таблицы 15 видно, что с точки зрения максимизации реинвестиционных ресурсов предприятия и в целях расчета налога на прибыль более выгодно применение нелинейного метода начисления амортизации, по которой сумма амортизационных отчислений будет более чем в два раза выше, чем при линейном.

Таблица 15 - амортизационных отчислений линейным и нелинейным методами за 1 месяц эксплуатации объекта ОС

Амортизационная группа	Суммарный баланс на начало периода амортизации	Норма амортизации при нелинейном метода, %	Срок полезного	использования, мес.	Сумма амортизации при нелинейном методе, руб.	Сумма амортизации при линейном методе, руб.
Третья	38150,00	5,6	37		2136,40	1031,08 (38150 руб. : 37 мес.)
Четвертая	98070,00	3,8	61		3726,66	1607,70 (98070 руб. :61 мес.)
Пятая	685000,00	2,7	85		18495,00	8058,82 (98070 руб.: 85 мес.)
Итого	821220,00	-	-		24358,06	10697,60

 

Однако необходимо учесть, что ежемесячно суммы нелинейной амортизации будут уменьшаться. В связи с этим в таблице 4.14 был представлен расчет амортизационных отчислений за 15 месяцев эксплуатации объекта основных средств. Суммы нелинейной амортизации были рассчитаны как разность между первоначальной и остаточной стоимостями.

Остаточная стоимость составила:

- активам третьей группы 16072,17 руб. ((38150 руб. * (1-0,01 * 5,6%)15);

- активам четвертой группы 54848,18 руб. ((98070 руб..* (1-0,01* 3,8%)15);

- активам пятой группы 454342,30 руб. ((685000 руб.* (1-0,01* 2,7%)15).

Таблица 15 - Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным методами за 15 месяцев эксплуатации объекта ОС

Амортизационная группа	Сумма амортизации при нелинейном методе, руб.	Сумма амортизации при линейном методе, руб.
Третья	22077,83 (38150-16072,17)	15466,20 (1031,08 руб.- 15мес.)
Четвертая	43221,82 (98070-54848,18)	24115,50 (1607,70 руб.- 15мес.)
Пятая	230657,70 (685000-454342,30)	120882,30 (8058,82 руб.- 15мес.)
Итого	295957,35	160464,00

 

Как видно из полученных данных, на протяжении 15 месяцев нелинейный метод амортизации остается более привлекательным со стороны получения больших сумм амортизационных отчислений. Привлекательность метода по мере снижения остаточной стоимости актива будет снижаться. В конечном итоге наступит момент, когда линейная амортизация превысит нелинейную. Очевидно, что применение нелинейной амортизации позволяет в течение длительного времени относить на уменьшение налогооблагаемой базу большие суммы амортизационных отчислений и формировать максимально возможный объем собственных реинвестиционных ресурсов предприятия в первую половину срока полезного использования объектов основных средств, особенно их активной части.

Таким образом, новый порядок начисления амортизации нелинейным методом меняет экономическое содержание метода. Раньше нелинейный метод амортизации стимулировал налогоплательщиков приобретать новое, высокопроизводительное оборудование, машины, механизмы и прочие объекты основных средств (исключая здания, сооружения и передаточные устройства, которые и прежде амортизировались только линейным методом) и применять ускоренный метод списания их стоимости в первые годы и месяцы эксплуатации. Исходя из этого, можно заключить, что в отношении вновь приобретенных объектов влияние нелинейного метода изменилась несущественно. Однако то обстоятельство, что организации будут лишены права применять нелинейный метод выборочно по отношению к отдельным амортизационным активам, существенно снижает его привлекательность. Это связано с тем, что при определённых условиях после перехода на нелинейный метод нормы амортизации по отдельным наиболее изношенным объектам станут ниже, чем при применении линейного метода.

Согласно учетной политике предприятие решило применять с 2012года нелинейный метод амортизации. В связи с этим определяем суммарный баланс по всем амортизационным группа. Например,  суммарный баланс для четвертой группы на 01.01.2012 года 98070,00 рублей. Считаем амортизацию по данной группе за январь 2012 года:

98070,00 руб. × 3,8 /100 = 3726,66 руб.

Амортизация за февраль нужно рассчитывать, уже исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

В январе купили и ввели в эксплуатацию имущество стоимостью 250 00 руб. Эта стоимость включится в расчет на 1 февраля. В итоге суммарный баланс по четвёртой группе  на 1 февраля 2012 года будет составлять:

98070,00 руб. + 25000 руб. - 3726,66 руб. = 119343,34 руб.

При нелинейном способе в первый год эксплуатации первоначальная стоимость списывается намного быстрее, чем при линейном (в первые 35–40 % срока полезного использования). Этот метод удобен для тех организаций, которые используют ускоренную амортизацию.

При использовании нелинейного метода остаточную стоимость определяют не по каждому основному средству, а по группе  в целом, поэтому иногда необходимо исчислять остаточную стоимость по отдельным объектам основных средств. Например, при реализации основного средства для правильного исчисления налога на прибыль, учитывая продажную стоимость8

 Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А          max

Пч – чистая прибыль;

А – амортизационные отчисления.

Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство ─ больше средств в обороте.

Величина (Пч + А – > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

Таким образом, проводя активную амортизационную политику, организация получает возможность эффективного управления формированием собственных финансовых ресурсов.

 

3.3. Амортизационная политика  предприятия в целях оптимизации  налогообложения

 

Наиболее эффективная амортизационная политика предприятия оценивается с позиции максимальной экономии на налоговых платежах и максимального объема аккумулируемых амортизационных отчислений на инвестиционные цели, при условии сохранения положительных финансовых результатов.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Налог на имущество

Налог на имущество является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией. Оптимизация платежей по этому налогу имеет огромное значение для организаций, характеризующихся высокой фондоемкостью или материалоемкостью.

Согласно ст.375 главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. При этом объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета9.

Таким образом, при расчете налога на имущество организаций (при определении среднегодовой стоимости имущества) формирование остаточной стоимости основных средств производится в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, то есть исходя из суммы амортизации, начисленной организацией согласно ПБУ 6/01.

Следовательно, для целей исчисления налога на имущество организация должна принимать порядок расчета амортизации, утвержденный в учетной политике для целей бухгалтерского учета.