Амортизационная политика предприятия

 

ГЛАВА 3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОАО «РАДИКОН»

 

3.1. Амортизация основного средства  в целях бухгалтерского учета

 

Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

В данное время на ОАО «РАДикон» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.

Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.

Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.

ОАО «РАДикон» приняло в 2009 г. к учету вертикально-сверлильный станок стоимостью 102300 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.

1. Линейный способ начисления амортизации (Таблица 11).

НА = 1/11 × 100% = 9,09 %

Таблица 11 - Линейный способ начисления амортизации

годы	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячные отчисления, руб.
2009	9300,00	9300,00	93000,00	775,00
2010	9300,00	18600,00	83700,00	775,00
2011	9300,00	27900,00	74400,00	775,00
2012	9300,00	37200,00	65100,00	775,00
2013	9300,00	46500,00	55800,00	775,00
2014	9300,00	55800,00	46500,00	775,00
2015	9300,00	65100,00	37200,00	775,00
2016	9300,00	74400,00	27900,00	775,00
2017	9300,00	83700,00	18600,00	775,00
2018	9300,00	93000,00	9300,00	775,00
2019	9300,00	102300,00	0,00	775,00

Способ уменьшаемого остатка (Таблица 12).

Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).

НА = 9,09 × 1,5 = 13,64%

Таблица 12 - Способ уменьшаемого остатка

годы	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячные отчисления, руб.
2009	13950,00	13950,00	88350,00	1162,50
2010	12047,73	25997,73	76302,27	1003,98
2011	10404,86	36402,58	65897,42	867,07
2012	8986,01	45388,59	56911,41	748,83
2013	7760,65	53149,24	49150,76	646,72
2014	6702,38	59851,62	42448,38	558,53
2015	5788,42	65640,03	36659,97	482,37
2016	4999,09	70639,12	31660,88	416,59
2017	4317,39	74956,51	27343,49	359,78
2018	3728,66	78685,17	23614,83	310,72
2019	3220,20	81905,37	20394,63	268,35

 

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2019 года, то это составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств, то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.

3. Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования.

НА = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования)

 

Таблица 13 - Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

годы	НА	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.	Ежемесячные отчисления, руб.
2009	11/66	17050,00	17050,00	85250,00	1420,83
2010	10/66	15500,00	32550,00	69750,00	1291,67
2011	9/66	13950,00	46500,00	55800,00	1162,50
2012	8/66	12400,00	58900,00	43400,00	1033,33
2013	7/66	10850,00	69750,00	32550,00	904,17
2014	6/66	9300,00	79050,00	23250,00	775,00
2015	5/66	7750,00	86800,00	15500,00	645,83
2016	4/66	6200,00	93000,00	9300,00	516,67
2017	3/66	4650,00	97650,00	4650,00	387,50
2018	2/66	3100,00	100750,00	1550,00	258,33
2019	1/66	1550,00	102300,00	0,00	129,17

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.

Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.

4. Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции.

Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.

НА = (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)

Таблица 14 - Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

годы	Количество выпущенной продукции, шт.	Агод, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2009	650	14776,67	14776,67	87523,33
2010	720	16368,00	31144,67	71155,33
2011	580	13185,33	44330,00	57970,00
2012	650	14776,67	59106,67	43193,33
2013	650	14776,67	73883,33	28416,67
2014	650	14776,67	88660,00	13640,00
2015	600	13640,00	102300,00	0,00
	4500