Налоговые системы

Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков  могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль  от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил  в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная  прибыль, полученная от продажи или  погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте  датских крон, освобождается от налогообложения  при условии, что номинальная  процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6–7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в  отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как  доход от капитала.

Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и  других финансовых операций в иностранной  валюте облагается точно так же, как и доходы в национальной валюте.

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные  доходы.

Дивиденды облагаются налогом в  размере 25%, этот налог удерживается у плательщика компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.

Особые правила налогообложения  для иностранных работников. Иностранные  граждане, находящиеся на территории Дании от 6 месяцев до 3 лет, могут  по желанию получать заработную плату  в наличной форме по специальному налоговому режиму при условии, что  они являются резидентами Дании  и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство  на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход  облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено  никаких вычетов. По истечении трехлетнего  периода иностранному гражданину может  быть дано разрешение остаться в Дании  на срок до 48 месяцев, на протяжении которых  его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения  в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения  будет аналогичным для налогообложения  коренных граждан.

Для того чтобы выбрать специальный  режим, заработная плата физического  лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон.

Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый  кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более  трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8 000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет. Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые  органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации – 30 июня. Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение  налогового года на основании предварительной  налоговой регистрации. В зависимости  от даты подачи декларации о доходах  местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая  или августа. Суммы, уплаченные свыше  причитающегося налога, возмещаются  с дополнительным процентным начислением  в размере 4% в сроки предоставления извещения налоговыми органами. [10, c. 23–29]

Корпоративного налогообложения. Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией  расположен на территории Дании. Юридические  лица – резиденты Дании имеют  полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как  на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и применяется  как в отношении резидентов, так  и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании.

Установлены достаточно жесткие правила  определения и корректировки  налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль – это прибыль, взятая из итогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается на сумму  фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, сохранение и поддержание  бизнеса). Однако только 25% затрат на подготовку и проведение развлекательных мероприятий  может быть вычтено из налогооблагаемой базы.

Капитальные затраты обычно не уменьшают  налогооблагаемую базу. Однако некоторые  виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые  исследования, гонорары, выплаченные  экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.

Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов  по бухгалтерским книгам предприятия  в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым  объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному  доходу, полученному в следующем  финансовом году, затем следующий  вычет может быть сделан при необходимости  уменьшения налогооблагаемой базы. Эта  льгота предоставляется в целях  уменьшения налогооблагаемой прибыли  за счет прибыли следующего года.

Амортизация не учитывается в целях  налогообложения корпоративным  налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости  активов при определении налогооблагаемого  дохода. (Ставки амортизационных отчислений и метод списания отражены в Приложении 4, таблице 1)

Ускоренная амортизация может  быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стоимость  которых должна превышать 700000 датских  крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей стоимости  по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащих предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.

Машины и оборудование, стоимость  которых не превышает 8600 датских  крон, либо со сроком службы менее трех лет могут быть списаны в том  же году, в котором они были приобретены.

Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость  приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, полученная от продажи  имиджа фирмы, облагается по обычной  ставке корпоративного налога – 34%.

Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).

Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем  три года, может быть уменьшена  до 5% за каждый год (после трех лет  инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.

Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет  не менее чем 25%-ным пакетом акций  в течение полного финансового  года. В остальных случаях 66% нераспределенных дивидендов должны быть включены в  налогооблагаемую базу. Если дивиденды  получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом  согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды  не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том  году, в котором он был объявлен.

Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение  последующих пяти лет и не могут  быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.

Работодатель обязан выплачивать  за каждого работника, занятого полный рабочий день, ежемесячный взнос  в пенсионный фонд в размере 1491 датских  крон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.

Датская компания, имеющая отделение  или филиал за рубежом, обязана включать в совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного дохода из всех источников. Если имеется соглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировка налогооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени в отношении доходов из зарубежных источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубежных рынков фирме может быть установлена льготная ставка налога на прибыль. [4, c. 70–06]

Уплата налогов. Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта  и 20 ноября отчетного финансового  года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние  три года, соответственно один взнос  равен 50% от этой суммы. Для тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г. и их зарубежных филиалов является обязательным авансовая форма расчетов по налогу на прибыль. Остальные компании имеют выбор между авансовой  формой и оплатой по счету получения  дохода. Компании, применяющие форму  выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога обязаны  заплатить пени в размере с 11,75% от суммы неуплаченного налога.

Налоговая декларация по налогу на прибыль  корпораций должна быть представлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев  до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для представления  декларации – это 1 июля. Пересмотр  и перерасчет поданных деклараций может  проводиться вплоть до 31 июля.

Предприятия, оперирующие материальными  запасами, за которые подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны  зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство  не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое  лицо, то от имени этого представительства  регистрации в качестве плательщика  НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое  лицо, зарегистрированное в Дании.

Ставка НДС установлена в  размере 25%. Экспортные поставки товаров  и предоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и  т.д. освобождены от уплаты НДС. С  импортных товаров НДС взимается  по ставке 25%.

Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартально  вместе с документами, подтверждающими  факты оплаты НДС не позднее 10-дневного периода до окончания отчетного  квартала. При неуплате или недоплате  НДС налагаются штрафные санкции, а  переплаченные суммы НДС возмещаются  с начисленным на них процентом.

Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты  – только на имущество, находящееся  в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество  установлена в размере 0,7% от чистой стоимости имущества, стоимость  которого превышает 2,4 миллиона датских  крон.

Супружеские пары облагаются налогом  на имущество раздельно.

Налог с наследства на имущество  уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший –  нерезидент. Однако имущество, находящееся  в Дании, является объектом обложения  налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается  только на недвижимость по ставкам  от 15% до 36,25% в зависимости от степени  родства получателя и умершего.

Подарки облагаются налогом как  обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям  или детям облагаются специальным  налогом на подарки по ставке 15%. Налог уплачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами  Дании либо если имущество расположено  на датской территории. Ежегодный  необлагаемый размер подарка детям  – 41000 датских крон. [28]

1.3 Налоговая система  Испании

Налоговая система Испании –  одна из самых молодых в Европе. Но настоящему она стала создаваться  лишь в постфранкистский период и  в дальнейшем видоизменялась в соответствии с требованиями Европейского Союза.

Испанская налоговая служба была реорганизована в 1992 г., создан единый налоговый орган  – Государственное налоговое  агентство, объединившее ряд разрозненных налоговых подразделений. Агентство  приобрело статус юридического лица и право оставлять себе 18% от суммы  собранных налогов. Налогообложение  в Испании, как и в Российской Федерации, осуществляется на трех уровнях: государственном, региональном и местном, что свидетельствует о возможности  сочетания государственных интересов  с интересами автономных областей и  даже провинций. На федеральном уровне, как в России, так и в Испании, взимаются прямые налоги на доходы физических лиц (подоходный на прибыль) и юридических лиц (налог на прибыль). Испанцы исчисляют подоходный налог  на основании заполняемых всеми  деклараций о доходах, в которые  вносятся данные о всех видах доходов. Минимальный налог (13%) взимается  с суммы индивидуального годного  дохода более 2 млн. песет; максимальный (56%) – с доходов, превышающих 10 млн. песет в год. С фиксированной  заработной платы, получаемой испанцем по месту работы, налоги взимаются  автоматически на предприятии также, как и в России. Со всех остальных  видов дохода, включенных в декларацию (частная практика, поступления от недвижимости, акций, сдачи в аренду жилья, наследства, торговых сделок) испанец платит непосредственно в налоговое управление Министерства финансов. В декларацию заносятся не только поступления, но и различные социальные пособия и выплаты, положенные ему, например, на детей, на уход за престарелыми и инвалидами. Если налогоплательщик занимается частной практикой, то из получаемых им доходов вычитается оплата аренды снимаемого помещения и оборудования. Если испанец взял в банке кредит на приобретение жилья, государство выплачивает ему определенную сумму, вычитаемую из суммы дохода. Таким образом, налог взимается с общей суммы доходов за вычетом суммы постоянного жалования и различных льгот. Если остаток получается отрицательным, государство возмещает эту сумму. Законодательством установлены строгие сроки предоставления налоговой декларации: Испания – 20 июня, Российская Федерация – 30 апреля каждого года. Если же последний срок предоставления падает на выходной день, срок переносится на первый следующий за ней рабочий день, (ст. 66 Налогового кодекса РФ). Просрочка карается штрафными санкциями – определенный процент за каждый день. Налог можно выплачивать сразу, либо двумя частями: 60% и 40% в течение 6 месяцев с момента подачи декларации. В Российской Федерации налогоплательщики вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, по 1/3 начисленного налога с предполагаемого дохода на текущий год. Налог на прибыль взимается на основе бухгалтерских документов предприятий. Ставка налога с юридических лиц в Испании составляет 35% в отличие от Российской Федерации, где ставка – 30%. С 1992 г. для усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании, введен твердый налог, являющийся разновидностью подоходного. В соответствии с ним Государственное итоговое агентство устанавливает среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные мастерские) в зависимости от которой рассчитывается фиксированная базовая налоговая ставка. Определяется ряд объективных показателей, характеризующих предприятие (площадь помещения, количество наемных лиц). В результате умножения налоговой ставки на эти показатели выводится фиксированный налог для конкретного предприятия.