Разработка методологических основ внутреннего аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» Марксовского района Саратовской облас

В процессе проведения аудита необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

1.1. Проверка соответствия принятого  способа отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете

 При изучении Учетной  политики аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

1. 2. Проверка соответствия данных  синтетического и аналитического учета по производству и реализации продукции (ФинДВУ-5)

Аудитор должен определить на данном этапе соответствие уровня аналитического учета производства и реализации специфике деятельности предприятия. Кроме этого, аудитором определяется степень соответствия записей на различных уровнях учета.

1.3. Проверка наличия первичной  документации, а так же договоров, подтверждающих правильность и  достоверность данных о реализации  продукции (ФинДВУ-6)

Здесь осуществляется выборочная проверка первичных документов, а так же договоров с покупателями, наличие различных скидок для постоянных контрагентов. Проверяются фактические цены на продукцию, а также условия её оплаты покупателями. Здесь же контролируется правильность отражения в данных бухгалтерского учета выручки от продаж.

1.4. Проверка достоверности  данных аналитического учета  затрат, связанных с производством  и реализацией продукции (ФинДВУ-6, ФинДВУ-7)

Затраты играют огромную роль в формировании финансового результата, ведь именно от их величины зависит величина себестоимости продукции,  значит и величина полученной от реализации выручки. При проверке формирования себестоимости продукции, аудитор должен так же ознакомиться с методом учета затрат, зафиксированным в учетной политике, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

2. Аудит прибыли (убытка) от продаж

2.1. Проверка наличия договоров  с покупателями, проверка документации  по реализации продукции (ФинДВУ-8)

На данном этапе выборочным способом проверяется наличии, а так же правильность с юридической точки зрения договоров с покупателями, так же осуществляется проверка документов, которыми оформляется реализация продукции.

2.2. Проверка реальности  сумм, полученных от покупателей  и отраженных в бухгалтерском учете (ФинДВУ-8)

Здесь данные бухгалтерского учета сопоставляются с данными документов, в которых отражаются суммы за проданную продукцию. Кроме арифметической проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж осуществляется контроль соответствия прибыли от продаж в различных источниках информации.

3. Аудит прочих доходов  и расходов

3.1. Проверка правильности  определения прочих доходов и  расходов в соответствии с  нормативными актами (ФинДВУ-9)

3.2. Проверка соответствия  данных  синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов (ФинДВУ-9)

Здесь осуществляется не только сверка данных учета на различных уровнях, но и правильность отражения в бухгалтерских записях полученных доходов или расходов от не основной деятельности. На данном этапе аудитором устанавливается:

• правильность отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;
• правильность определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;
• основания для выбытия объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения в бухгалтерском учете;
• правильность учета штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;
• правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская задолженности и долги, не реальные для взыскания;
• правильно ли отражаются в учете курсовые разницы;
• правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно;
• правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов».

4. Аудит налогооблагаемой и чистой прибыли, а так же её использования

Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности. При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное внимание следующим вопросам.

4.1. Проверка соответствия  данных отчета о прибылях и  убытках данным аналитического  и синтетического учета (ФинДВУ-11)

Проверяется путем арифметического расчета и сопоставления данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с данными аналитического учета.

4.2. Проверка правильности  формирования налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль (ФинДВУ-10)

Аудитор должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, здесь используются не только арифметические расчеты, так же проверяется правильность включения доходов и расходов в базу по налогу, учитываются так же расходы и доходы, которые в соответствии с законадательством не влияют на величину налогооблагаемой прибыли.

4.3. Проверка правильности  отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99

Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями отчетного периода со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4.4. Оценка правомерности  и правильности использования  прибыли (ФинДВУ-12)

Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор должен начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет» остатков прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться,  что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении резервного капитала.

На заключительном этапе аудита финансовых результатов аудитор формирует отчетные документы,  отражающие результаты произведенной проверки, а также выявляющие нарушения в области формирования и распределения прибыли.

 

№ п/п	Бухгалтерская запись		Проверяемый документ		Краткое содержание отраженной в документе операции	Выявленное нарушение	Сумма, руб.
	дата	№ регистра	Наименование	дата и номер			нарушения	ущерба

Таблица 12 - Ведомость выявленных нарушений формирования и

использования финансовых результатов

 

Данная ведомость заполняется с учетом списка типичных ошибок, выявляемых при аудите формирования и использования финансового результата, который содержится в справочнике № 6-Фин.

Результаты аудита формирования и использования финансовых результатов группируются и заносятся в специальный документ форма № ФинРА-14, показанный в таблице 13.

Предлагаемая нами методика внутреннего аудита формирования и использования финансовых результатов может способствовать регулированию практической деятельности СХА «Михайловское», она формулирует единые базовые требования к порядку проведения аудита, качеству и надежности аудита и тем самым создает дополнительный уровень гарантий результатов аудиторской проверки.

 

Таблица 13 - Сводный отчет по результатам аудита формирования и использования финансовых результатов

Балансовый счёт	Форма отчётности	Строка формы отчётности	Сумма, подтверждаемая аудитором, тыс. руб.
84	Ф. № 1	«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
84	Ф. №3	«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Обороты 90/1	Ф. № 2	«Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)»
Обороты 90/2	Ф. № 2	«Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»
Продолжение таблицы 14
Обороты 91/1	Ф. №2	«Прочие доходы»
Обороты 91/2	Ф. №2	«Прочие расходы»
99	Ф. №2	«Чистая прибыль (убыток) отчетного года»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

В современных условиях хозяйствования прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Значение прибыли в условиях рыночной экономики возрастает. Материальная заинтересованность в получении прибыли ориентирует товаропроизводителей к увеличению объема производства продукции, нужной потребителю, снижению затрат на производство. В условиях развитой конкуренции этим достигается не только цель деятельности предприятия, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является индикатором, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы деятельности. Определенная роль принадлежит и убыткам. Они выявляют ошибки и просчеты в инвестировании средств, организации производства и сбыта продукции.

Финансовые результаты деятельности предприятия являются основной мерой успешности бизнеса, следовательно, тема работы является весьма актуальной и своевременной.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из реализационного результата (полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг) и прочего финансового результата.

Такой ступенчатый способ формирования финансового результата и отражения его в бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловил соответствующее построение системы бухгалтерского учета. В настоящее время реализационный результат выводится на счете 90 «Продажи», прочий финансовый результат определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сальдо этих счетов переносится на счет 99 «Прибыли и убытки», где данные накапливаются в течение года. В конце года, после вычета всех обязательных платежей в бюджет, и определения окончательного результата, сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление дальнейшего использования прибыли или способ покрытия убытка определяется в соответствии с учредительными документами организации и по решению собственников.

Проведенный анализ деятельности предприятия СХА «Михайловское» позволяет сделать следующие выводы:

1. Общая земельная площадь на 1 января 2012 г. составила 8783 га;

2.   В хозяйстве развита производство молока – 21,5% и семян подсолнечника – 18,8%. Падает производство зерновых и зернобобовых.  Таким образом, специализация предприятия зерно-скотоводческая.

3. С 2009 г. по 2011 г.   стоимость    основных   фондов увеличилась на 19248 тыс. руб. или на 14,8%. - Анализ обеспеченности СХА «Михайловское» основными производственными фондами  показал, что все показатели имеют положительную динамику.

4. В Рост выручки от реализации составил 1104 тыс. руб. или 1,8%. Убыток от продажи продукции уменьшился 9819 тыс. руб. или на 61,5%. Чистая прибыль выросла на 651 тыс. руб. или 85,9%.  Рентабельность продукции увеличилась на 0,16, но по-прежнему этот показатель характеризует убыточность производства. Рентабельность основной деятельности также увеличилась на 0,11 и  также по-прежнему отрицательна. Исходя из этого можно сказать, что темпы роста затрат на производство и сбыт продукции превышают темпы роста прибыли от продажи продукции. В целом деятельность СХА «Михайловское» можно охарактеризовать как неэффективную, в следствие чего значительно затрудняется получение кредитного ресурса для предприятия, так как динамика чистой прибыли имеет устойчивую тенденцию к спаду в исследуемом временном периоде;