Разработка методологических основ внутреннего аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» Марксовского района Саратовской облас

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудит финансовых результатов невозможен так же и без проверки того, чтобы продажа была своевременно отражена на соответствующих счетах учета. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

В ходе проверки следует обратить внимание на правильность определения стоимостной оценки операций по продаже. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

В процессе аудита следует осуществить проверку правильности классификации сумм продажи. Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Аудитор должен убедиться в том, что суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

- данными других месяцев  и всего цикла продажи;

- ежемесячными прогнозами  объемов продажи;

- данными за соответствующий период прошлых лет.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

- сверки с первичными  документами (включая правильность  расчета - - -  расходов, учитываемых  при налогообложении);

- проверки правильности  отнесения расходов к тому  или иному периоду;

- анализа данных, аккумулированных  на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Если анализ проводится на предварительном этапе аудиторской проверки, то может быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

При проведении аудита составляется вопросник, в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом вопросник может составляться по отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.

Вопросник может содержать следующие вопросы:

- Подтверждается ли учет  реализации товаров соответствующими  документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?

- Все ли счета регистрируются  в учете? 

- Возможно ли наличие  неучтенных товаров?   

- Возможно ли неоприходование  денежных средств в кассу?  

- Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? 

- Возможны ли ошибки  при выписке счетов на отгрузку? 

- Обязательно ли наличие  письменного разрешения руководителя  на отпуск товаров? 

- Имеется ли утвержденный  тариф на отпуск товаров? 

- Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете? 

- Возможен ли отпуск  товаров при наличии большого  риска платежа? 

- Производится ли сопоставление  результатов реализации по материальным  отчетам и документам на реализацию? 

- Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? 

Сегодня важность внутреннего аудита можно сравнить с важностью финансового анализа в деятельности предприятия. Аудит финансовых результатов играет огромную роль в функционировании организации, именно этот раздел аудита может повлиять на положение предприятия на рынке и на его экономическую устойчивость. Именно данные внутреннего аудита формирования и использования финансовых результатов могут стать отправной точкой для пересмотра деятельности как предприятия в целом, так и отдельных его подразделений. 

 

 

 

 

II. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СХА «МИХАЙЛОВСКОЕ» МАРКСОВСКОГО РАЙОНА САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ 

 

2.1. Финансово-экономическая характеристика СХА «Михайловское»

 

СХА (колхоз) «Михайловское» Марксовского района Саратовской области расположен в левобережной зоне в 100 км. от города Саратова и в 25 км от районного центра г. Маркса.

Председателем СХА «Михайловское» является Косарев Николай Александрович.

Компания СХА (колхоз) «Михайловское» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- Сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях

- Растениеводство

- Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

- Сельское хозяйство

- Сельскохозяйственное производство

 Растениеводство

Земля является основным элементом национального богатства и главными средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

Перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача наиболее полного использования каждого гектара земли. Тысячи гектаров залежей, низкопродуктивных сенокосов и пастбищ, кустарников, заболоченных земель можно превратить в продуктивные угодья. Поэтому при анализе использования земельного фонда необходимо изучить изменения в размере земельных угодий и выявить возможности дальнейшего расширения площади пашни, улучшенных сенокосов и пастбищ в каждом хозяйстве. 

В связи с изменением размеров земельных угодий, их трансформацией происходят существенные изменения в структуре земельного фонда: доля одних видов угодий увеличивается, других уменьшается. Если рассматривать сельскохозяйственное угодья с точки зрения интенсивности их использования, то наиболее интенсивно используется и дают лучшую отдачу пахотные земли, затем улучшенные сенокосы и пастбища, а потом естественные луга и пастбища. Поэтому для оценки степени интенсивности использования земель в хозяйстве необходимо рассмотреть показатели удельного веса каждого вида угодий в общей площади земель сельскохозяйственного назначения в динамике.

Анализ земельного фонда в СХА «Михайловское» представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 - Анализ земельного фонда в СХА «Михайловское» за 2009-2011 гг.

Виды угодий	2009 г.		2010 г.		2011 г.		Изменение за 2009-2011 гг.
	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	Площадь, га	Структура, %	га	%
Общая земельная площадь всего,	10515	100,0	10239	100,0	8783	100,0	-1732	-16,5
в том числе: площадь сельскохозяйственных угодий,	10328	98,2	10052	98,2	8596	97,9	-1732	-16,8
из них  пашня	9826	93,4	9550	93,3	8279	94,3	-1547	-15,7
сенокосы	185	1,7	185	1,8	-	-	-185	-100,0
пастбища	317	3,0	317	3,1	317	3,6	-	-
Пруды и водоемы	35	0,3	35	0,3	35	0,4	-	-
Прочие земли	152	1,4	152	1,5	152	1,7	-	-

Из данных таблицы 1 видно, что общая земельная площадь СХА «Михайловское» в 2011 г., по сравнению с 2009 г., уменьшилась на 1732 га или на 16,5 %. Это произошло за счет уменьшения пашни, которой принадлежат наибольшие площади в структуре сельскохозяйственных угодий на 15,7% или в абсолютном выражении на 1547 га и за счет полного исчезновения сенокосов в 2011 году.

Из таблицы видно, что хозяйство имеет высокий показатель по использованию земельного фонда, так как в 2011 году 97,9% из земельной площади приходиться на сельскохозяйственные угодья, а 94,3% приходиться на пашню, которая является основным средством производства в сельском хозяйстве.

Результаты хозяйственной деятельности предприятия во многом зависят от уровня специализации производства. Специализация – это форма разделения труда, которая различается объемами производимой работы, продукции. В отличие от промышленности, в сельском хозяйстве не может быть узкой специализации. Большинство  хозяйств выпускают большой ассортимент продукции.

Основными экономическими показателями специализации является структура товарной продукции, так как ее состав выражает экономическую связь любого сельскохозяйственного предприятия с народным хозяйством страны, а дополнительными (косвенными) показателями специализации - структура валовой продукции, структура производственных затрат, структура основных и оборотных фондов, структура посевных площадей и другое.

Тип специализации определяется следующим образом: на первом месте называют главную продукцию или отрасль, на втором - дополнительную, может быть названа и третья продукция.

Для того чтобы определить специализацию в СХА «Михайловское» рассмотрим структуру выручки за товарную продукцию в таблице 2.

 

Таблица 2 - Производственное направление СХА «Михайловское» и фактически сложившаяся специализация

Показатель	2009 г.		2010 г.		2011 г.		В среднем за три года
	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %	Выручка от реализации, тыс. руб.	Структура, %
Зерновые и зернобобовые - всего	9012	14,5	2225	4,0	3894	7,8	5044	9,1
Подсолнечник	6180	10,0	16746	30,6	8346	16,7	10424	18,8
Овощи открытого грунта	136	0,2	123	0,2	25	0,1	95	0,2
Прочая продукция растениеводства	5271	8,5	2193	4,0	7494	15,0	4986	9,0
Итого по растениеводству	22144	35,7	22292	40,7	19759	39,6	21398	38,5
КРС	11024	17,8	8558	15,6	4836	9,7	8139	14,7
Свиньи	11973	19,3	8005	14,6	11316	22,7	10431	18,8
Лошади	89	0,1	53	0,1	16	0,0	53	0,1
Молоко	12602	20,3	12573	22,9	10660	21,4	11945	21,5
Прочая продукция животноводства	13	0,0	11	0,0	29	0,1	18	0,0
Продукция животноводства в переработанном виде	2903	4,7	2033	3,7	2197	4,4	2378	4,3
Итого продукция животноводства	38667	62,4	31315	57,2	29067	58,3	33016	59,4
Работы и услуги	1190	1,9	1175	2,1	1034	2,1	1133	2,0
Всего по хозяйству	62001	100,0	54782	100,0	49860	100,0	55548	100,0