Разработка методологических основ внутреннего аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» Марксовского района Саратовской облас

1.    Планирование  внутреннего аудита и другая  подготовительная работа.

2. Основные направления  аудиторской проверки, что составляет  непосредственное решение задач  по проверке: операций с наличными  денежными средствами; операций  на счетах в банках; операций  внешних расчетов; расчетов по  заработной плате; операций с основными средствами; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления  отчета внутреннего аудита, его  согласование и представление руководству.

Направленную на достижение целей при решении задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных статей баланса, а также расчет и оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской и статистической отчетности СХА «Михайловское», а также данных бухгалтерского учета.

Анализ может проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового состояния  по данным баланса, при этом  производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной статьи баланса в его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста или снижения сумм по статьям баланса в отчетном периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется среднегодовым темпом прироста по статьям баланса и рассчитывается его прогнозное значение, хотя при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет и оценка коэффициентов  ликвидности, таких как общий  показатель ликвидности, коэффициентами  абсолютной и текущей ликвидности, коэффициентом обеспечения собственными средствами, коэффициентом восстановления или утраты платежеспособности;

- расчет и оценка финансовой  устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое  финансовое состояние, кризисное состояние.

- оценка деловой активности, расчет и анализ финансового  цикла;

- факторный анализ прибыли  от реализации;

- анализ рентабельности СХА «Михайловское», расчет коэффициента финансовой независимости, его влияние на выбор стратегии управления;

- анализ движения собственного капитала, расчет чистых активов.

- анализ движения денежных  средств, оценка достаточности денежных  средств.

- анализ движения заемных  средств;

- анализ дебиторской и  кредиторской задолженности;

- анализ амортизируемого  имущества (объем, динамика, структура, эффективность);

- анализ движения средств  финансирования долгосрочных финансовых  вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные комбинации и зависимости.

Задачи, которые мы ставим перед внутренним СХА «Михайловское», можно сформулировать следующим образом:

1. Периодический контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью  организации.

2. Анализ финансовой и  хозяйственной деятельности и  оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита.

3. Проведение семинаров, повышение квалификации и обучение  персонала, оказание помощи кадровой  службе в подборе и тестировании  бухгалтерского персонала организации.

4. Научная разработка, издание  методических пособий и рекомендаций  по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной  деятельности, аудиту, хозяйственному  праву, информационное обслуживание  организации.

5. Консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения. Бухгалтеру, занимающемуся текущей работой, может потребоваться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

6. Взаимодействие с внешними  аудиторами, представителями налоговых  органов и других контролирующих  органов.

Мы предлагаем разработать для СХА «Михайловское» внутренний стандарт по аудиту финансовых результатов, результаты разработки представлены в следующем пункте работы.

 

3.3. Разработка методических рекомендаций по внутреннему контролю финансовых результатов в СХА «Михайловское»

 

Целью разработки внутреннего стандарта по аудиту финансовых результатов является унификация принципов и подходов к контролю качества деятельности организации в области формирования и распределения финансовых результатов.

Внутренний стандарт аудита для СХА «Михайловское» должен содержать документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита финансовых результатов, принятые и утвержденные СХА «Михайловское» для обеспечения эффективности практической работы ее сотрудников.

При разработке внутреннего стандарта для СХА «Михайловское» мы руководствовались следующими принципами:

1. Взаимное стремление  всех заинтересованных сторон, оказывающих  и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия с учетом  мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

2. Целесообразность разработки  внутреннего стандарта следует  оценивать с точки зрения их  социально-экономической необходимости  и применимости;

3. При разработке внутреннего  аудиторского стандарта необходимо  обеспечить:

- соответствие требованиям  внешних стандартов, нормам законодательства  по бухгалтерскому учету и  аудиту, гражданскому, трудовому и  др.;

- комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;

оптимальность требований, включаемых в стандарты.

4. Стандарт должен периодически  и своевременно обновляться для  обеспечения его соответствия  современным достижениям науки, уровню социально - экономического  развития, передового отечественного и зарубежного опыта.

5. Стандарт должен устанавливать  требования к основным свойствам  объекта стандартизации, которые  могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие  безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.

Разработанные нами методические рекомендации имеют следующую структуру.

1. Цель, задачи аудита формирования и использования финансовых результатов.
2. Источники информации при аудите формирования и использования финансовых результатов.
3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
4. План и программа аудита формирования и использования финансовых результатов.
5. Рекомендации по выполнению работ по направлениям аудита.
6. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

По нашему мнению, целью аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» должно явиться контроль и совершенствование путем выявления недостатков существующей методики учета формирования и распределения финансовых результатов, причем новая методика не должна расходиться с принципами, указанными в нормативных актах.

Данная цель достигается решением следующих задач аудита формирования и использования финансовых результатов:

• оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
• проверка оформления операций по формированию и использованию прибыли;
• проверка достоверности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от продаж;
• проверка достоверности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от прочих операций;
• проверка правильности формирования и использования чистой прибыли;

Для обеспечения предприятия классифицированной информационной базой  разделим существующие источники на несколько групп:

1. Организационно-распорядительные документы: учредительные документы (информация о виде деятельности, способе распределения прибыли), протоколы собраний учредителей (решения о распределении прибыли), учетная политика.
2. Первичная документация: сюда мы включаем все документы, содержащие данные, которые могут повлиять на величину финансового результата, а так же на особенности его формирования и распределения;
3. Отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1),  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3).

Предлагаемые нами методические рекомендации содержат ряд бланков для оформления хода проверки и ее результатов, а также вспомогательных материалов, имеющих справочный характер. В таблице 11 представлен их состав по группам и выполняемым функциям и кодификация.

Таблица 11 –   Список бланков и дополнительных материалов для проведения внутреннего аудита формирования и использования финансовых результатов в СХА «Михайловское»

Наименование бланка	Номер в соответствии с кодификацией
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Оценка существующей системы бухгалтерского учета  формирования и использования финансовых результатов	ФинБУ-1
Тесты системы внутреннего контроля  формирования и использования финансовых результатов	ФинВК-2
План аудита формирования и использования финансовых результатов	ФинПл-3
Программа аудита формирования и использования финансовых результатов	ФинПл-4
Бланки рабочих документов для оформления процедур по существу
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета по производству и реализации продукции	ФинДВУ-5
Проверка бухгалтерского оформления операций по выручке от реализации продукции	ФинДВУ-6
Проверка достоверности учета  расходов, связанных с производством и реализацией продукции	ФинДВУ-7
Проверка реальности сумм прибылей и убытков от продаж	ФинДВУ-8
Проверка соответствия принципов отнесения расходов и доходов к прочим данным, содержащимся в существующих нормативных актах	ФинДВУ-9
Проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль	ФинДВУ-10
Проверка правильности записей синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее использования	ФинДВУ-11
Проверка правильности использования прибыли предприятия	ФинДВУ-12
Ведомость выявленных нарушений формирования и использования финансовых результатов	ФинРА-13
Сводный отчет по результатам аудита формирования и использования финансовых результатов	ФинРА-14

Таким образом, наш внутренний стандарт будет включать в себя помимо рекомендаций и инструкций по формированию и распределению финансовых результатов, ещё и  четырнадцать форм бланков, заполняемых при проведении аудита. Кодировка документов заключается в использовании в названиях сокращений, происходящих от назначения документа, в их кодировке используются соответствующие буквенные обозначения, нумерация бланков сквозная. Так по коду формы можно определить, предназначена ли она для оценки системы бухгалтерского учета (Бу), системы внутреннего контроля (Вк), используется  ли при планировании (Пл), возможно она представляет собой рабочий документ внутреннего аудита для документирования процедур по существу (ДВУ). Помимо этого буквенное сочетание «Фин» указывает нам на основной объект контроля – формирование и использование финансовых результатов.

Аудит финансовых результатов всегда сопровождается проверкой системы бухгалтерского учета и оценкой системы внутреннего контроля. Целью проверки системы бухгалтерского учёта является оценка степени достоверности отражения хозяйственной деятельности СХА «Михайловское». При проведении контрольных процедур необходимо разобраться в системе бухгалтерского учёта, которая применяется на данном предприятии, изучить и оценить те средства контроля,  на основе которых определяется суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур. Для оценки системы бухгалтерского учёта аудитор будет использовать анкету установленного образца (форма № ФинБу-1).

Результаты тестирования системы внутреннего контроля СХА «Михайловское»  отражаются в бланке по форме № ФинВк-2.

Необходимо отметить, что результаты оценки эффективности и надёжности системы внутреннего контроля оказывают существенное влияние на: объём контрольных процедур, принципы построения выборки, суть контрольных процедур. Это находит свое отражение в плане и программе аудита (№ФинПл-3 и №ФинПл-4соответственно), содержащих сведения о составе контрольных процедур и о временных затратах на их проведение.

Проверка формирования и распределения финансовых результатов предприятия является не только крайне важной, но и довольно сложной процедурой, здесь не бывает мелочей, нужно обследовать и проанализировать все аспекты, которые могут повлиять на величину и правильность формирования и использования финансовых результатов. Поэтому, для облегчения работы аудитора мы рекомендуем разделить проверку на следующие этапы, которые будут соответствовать очередности формирования показателей финансовых результатов:

1. Аудит финансовых результатов  от продаж продукции (работ, услуг)