Разработка методологических основ внутреннего аудита финансовых результатов в СХА «Михайловское» Марксовского района Саратовской облас

Рассчитаем основные коэффициенты, характеризующие уровень финансовой устойчивости СХА «Михайловское», результаты анализа представим в таблице 10.

 

Таблица 10 – Анализ финансовой устойчивости СХА «Михайловское»

Показатель	На 31 декабря 2009 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря 2011 г.	Изменение за 2009-2011 гг.
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,40	0,41	0,37	-0,03
Коэффициент финансовой зависимости	2,49	2,44	2,67	+0,18
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,22	0,16	-0,33	-0,55
Коэффициент концентрации привлеченных средств	0,60	0,59	0,63	+0,03
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	0,39	0,31	0,21	-0,18
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	0,33	0,27	0,26	-0,07
Коэффициент структуры привлеченных средств	2,30	2,41	-1,08	-3,38
Уровень финансового левериджа	1,49	1,44	1,67	+0,18

 

По данным таблицы 10 можно сделать следующие выводы: коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю собственных средств в стоимости имущества предприятия. Значение данного показателя в 2011 году 0,37 – это средний уровень для данного показателя, это свидетельствует о том что предприятие не достаточно устойчивое, нестабильно и имеет достаточную степень зависимости от внешних кредиторов. Динамика этого показателя отрицательная в 2011 году по сравнению с 2009 годом он уменьшился на 0,03. Коэффициент финансовой зависимости является обратным показателем коэффициента концентрации собственного капитала. Рост коэффициента финансовой зависимости означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия, что и наблюдается на нашем предприятии. В 2011 году данный показатель вырос по сравнению с данными 2009 года на 0,18 и составил 2,67. Анализ ликвидности баланса предприятия показал, что собственный капитал практически не используется для финансирования текущей деятельности, об этом говорит коэффициент маневренности собственного капитала (в 2011 г. данный коэффициент отрицательный и составляет -0,33). Коэффициент концентрации привлеченных средств показывает степень риска предприятия, данный коэффициент увеличился по сравнению с 2009 г. на 0,03 и составил 0,63. Уровень финансового левериджа увеличился на 0,18, так в 2009 г. он составлял 1,49, а в 20011 г. 1,67, это в первую очередь связано со снижением величины оборотных активов предприятия.

В целом можно сказать, что финансовое положение СХА «Михайловское» достаточно не устойчиво, наиболее важные показатели оценки финансового состояния динамично снижаются с каждым анализируемым периодом.

 

2.3. Структура финансового результата СХА «Михайловское»

 

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации. Финансовый результат СХА «Михайловское» формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, отражающего прибыль – по кредиту счета или убыток – по дебету.

Конечным финансовым результатом является чистая прибыль или чистый убыток, который в течение отчетного года формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет является односторонним, т.е. на нем не может быть одновременно конечного дебетового и кредитового сальдо.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется в течение года на счете 99 из следующих составляющих:

- прибыли и убытка от обычных видов деятельности;

- прочих доходов и расходов;

- потерь, расходов и доходов  в связи с чрезвычайными обстоятельствами, возникшими в процессе хозяйственной деятельности;

- начисленных платежей  налога на прибыль и платежей  по пересчетам по данному налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся штрафных налоговых санкций.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявлении конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период в СХА «Михайловское» используют счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-        готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-        работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

-        покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-        товарам;

-        услугам по перевозке грузов и пассажиров; услугам связи;

-        предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-        предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-        участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

При признании в бухгалтерском учете СХА «Михайловское» сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В СХА «Михайловское» по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

К счету 90 "Продажи" в СХА «Михайловское» открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль / убыток от  продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

По окончании отчетного года в СХА «Михайловское» все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" в СХА «Михайловское» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

К прочим относят доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности. Для обобщения информации прочих доходах и расходах в СХА «Михайловское» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

·        91-1 «Прочие доходы»;

·        91-2 «Прочие расходы»;

·        91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).            

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).            

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и  убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года в СХА «Михайловское» субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой прибыль отчетного периода (балансовую прибыль) за вычетом налога на прибыль по установленной ставке и прочих налогов и сборов. 
Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 91-2 Расходы, и на 99 «Прибыли и убытки».

Так же, в течение отчетного года предприятие за счет прибыли выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство и т. д. Суммы использованной прибыли учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Счет активный; сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка СХА «Михайловское» использует активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают корреспонденцией:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям – Дт 84 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации), 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают корреспонденцией: 

Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается корреспонденцией: 

Дт 84 Кт 99 «Прибыли и убытки»

Убытки отчетного года списывают с Кт 84 в Дт счетов:

82 «Резервный капитал» - при  списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет  целевых взносов учредителей организации;

80 «Уставный капитал» - при  доведении величины уставного  капитала до величины чистых  активов организации и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ  И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

 

3.1. Совершенствование методики учета и формирования финансовых результатов сельскохозяйственными организациями

 

Формирование и распределение финансовых результатов понимается как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей является по своей сути формированием нового финансового результата – чистой прибыли.

Особенности формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях позволяют предложить к использованию предприятиями уточненную модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующую улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (рисунок 1).

В настоящее время балансовая прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках и подлежащая корректировке на сумму, исчисленную в соответствии с налоговым законодательством (блок 6), составляет величину облагаемой налогом балансовой (валовой) прибыли. Балансовая прибыль, имеющая строго определенное значение и для каждого предприятия означающая совершенно конкретную сумму, должна отражаться в бухгалтерской отчетности предприятия. По сути её можно назвать «Налогооблагаемая прибыль» (блок 7), поскольку она используется только лишь для расчета суммы налога и никакому дальнейшему распределению не подлежит. На сумму исчисленных налогов (блок 8) должна уменьшаться балансовая прибыль (блок 5), а не налогооблагаемая (блок 7), которая в дальнейшем за вычетом обязательных налоговых платежей составляет чистую прибыль предприятия (блок 9).