Шпаргалка по «Учет и операционная техника в банках»

Основным законодательным  документом о составе годовой  бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые  указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.

В рамках государственной  программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики” (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета.

 Это Указание от 16 января 2004 г. N 1376-У О ПЕРЕЧНЕ, ФОРМАХ И ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦБ РФ.

Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской  отчетностью, представляемой коммерческими  банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной  налоговой службы РФ, агрегацией показателей  и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации.

 53. Порядок начисления процентов и их учет.

Проценты  по привлеченным денежным средствам (во вклады, депозиты,   на  другие  банковские  счета)  начисляются банком - заемщиком  в порядке и в размере, предусмотренных соответствующим договором и пунктом 3.5 настоящего Положения. В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной,  чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных договором банковского вклада (депозита), проценты по вкладу  (депозиту)  выплачиваются в размере,  соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам "до востребования", если договором не предусмотрен иной размер процентов.

При возврате вклада банк уплачивает вкладчику проценты, начисленные  в соответствии с условиями договора.

В случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного   вклада  по  истечении  его  срока  либо  суммы  вклада,       внесенного   на   иных  условиях  возврата,   или по  наступлении предусмотренных   договором   обстоятельств, договор   считается продленным на условиях вклада (депозита) "до востребования",  если иное не предусмотрено договором.         4.3.  Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты  на  сумму  банковского  вклада выплачиваются  клиенту - вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от  суммы  вклада,   а  не  востребованные  в этот  срок  проценты увеличивают  сумму  вклада,  на которую начисляются проценты (т.е.       проценты причисляются ко вкладу).

4.4.  Если  иное не  предусмотрено договором банковского  счета, сумма процентов,  начисленная за пользование денежными средствами, находящимися  на  счете,  зачисляется на счет по истечении каждого квартала.

4.5.   Банк   не   вправе  оказывать  предпочтение  акционерам (участникам)   банка   перед   другими   клиентами   банка, т.е. устанавливать  иные  условия  привлечения  денежных средств (более высокая  процентная  ставка,  более  частый период  капитализации (причисления)  процентов),  которые размещаются клиентами банка на одинаковых  условиях  (сумма,  срок и др.).  Требования настоящего пункта распространяются на договоры,  заключенные после вступления      в силу настоящего Положения. При  этом  все  юридические  и физические  лица  (в  том числе потенциальные  клиенты банка) вправе получить у банка информацию о видах  и условиях  принимаемых  банком  вкладов  (депозитов),   об      условиях   действующих   в настоящее   время   договоров   вклада (депозита), банковских счетов.

4.6.  Банк  вправе  в одностороннем  порядке   изменять  размер процентной ставки на вклады (на денежные средства,  учитываемые на соответствующем  банковском  счете)  со сроком "до востребования", если иное не предусмотрено договором банковского вклада (договором банковского счета). При уменьшении банком размера процентов новый размер процентов применяется  по вкладам  (депозитам),   внесенным   до   сообщения клиентам - вкладчикам об изменении процентных ставок, по истечении месяца   с  момента  соответствующего  сообщения,   если  иное  не

предусмотрено договором.

4.7.  При  переносе  банком в соответствии с условиями  договора остатков  средств с одного балансового счета по учету привлеченных денежных  средств  на  другой  балансовый  счет  по  учету этих же средств  (например,  в  случае изменения срока вклада (депозита)), ведущийся в этом же банке, проценты начисляются на остатки средств по   каждому  балансовому  счету  (прежнему  и новому)  исходя  из фактического  числа  календарных  дней  учета средств на каждом из этих счетов.

4.8.  Сумма  процентов,  не  уплаченная  банком  - заемщиком  в установленный  договором срок либо при наступлении предусмотренных договором  обстоятельств,  в конце рабочего дня (являющегося датой уплаты   процентов   по соответствующему  договору)  должна  быть перенесена: 1) по полученным  межбанковским кредитам - на балансовый счет  N   318   "Просроченные   проценты   по  полученным  межбанковским кредитам"; 2)  по  привлеченным денежным средствам от физических лиц – на отдельные  лицевые  счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным  средствам с нарушением  сроков" балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по вкладам"; 3)  по  привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не являющихся  кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета "Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с  нарушением  сроков" балансового  счета  N 47426 "Обязательства банка по уплате процентов".

54. Порядок взыскания и выплаты процентов и их учет.

Задолженность по кредитам клиентами банка может погашаться с расчетного или текущего счета. Другие заемщики могут проводить  погашение через корреспондентский счет или кассу.

В АБС учет погашения  задолженности ведется по каждому  кредитному договору. Порядок погашения  задолженности определяется в схеме  обслуживания кредитного договора. Последовательность погашения может быть задана комбинации платежей по основной задолженности, начисленным процентам и просроченным суммам. Существующее законодательство требует погашения процентов в первую очередь.

Начисление и взыскание процентов за кредитное обслуживание также может проводиться автоматически. Такая работа выполняется или по всем договорам, или договорам, относящимся к определенной группе или отдельному договору.

Начисленные по счетам предоставленных  кредитов проценты взыскиваются с соответствующих  расчетных (текущих) счетов и в этой сумме относятся в кредит балансового счета № 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”. Номера лицевых счетов, на которые зачисляются суммы взысканных процентов, определяются отдельно для каждого договора при его оформлении.

При отсутствии средств  на счетах клиентов начисленные проценты относятся на счета просроченных процентов. При этом на сумму процентов дебетуется счет просроченных процентов и кредитуется счет № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”. После поступления средств на счет заемщика дебетуется его расчетный счет и кредитуется счет просроченных процентов. Одновременно с этим происходит списание суммы процентов со счета № 61301 и зачисление ее в кредит балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”.

Если производится начисление процентов по кредитам, выданным заемщикам, не имеющим расчетного счета в данном банке, то начисленная сумма относится в дебет счета № 47423 “Требования банка по прочим операциям” и кредит счета № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”. При поступлении в банк документа по уплате процентов сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета № 47423. Одновременно с этим производится списание начисленных процентов со счета № 61301 и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”.

В целях обеспечения финансовой безопасности коммерческие банки должны создавать резервы на возможные потери по кредитам. Для учета этих резервов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен ряд счетов. Они входят в группы счетов, соответствующих счетам первого порядка по предоставленным кредитам. Например, по выданным межбанковским кредитам введены счета № 32010 и 32110 “Резервы под возможные потери”. Имеются подобные счета и среди счетов просроченной задолженности.

Отметим, что данный резерв образуется в обязательном порядке  по всем выданным кредитам и заносится  на счета в корреспонденции:

Дебет счета № 70209 “Другие  расходы”,

Кредит счета “Резервы под возможные потери”.

Этот резерв пересчитывается  ежемесячно, с учетом фактического состояния задолженности по кредитам и используется только для покрытия не погашенной банками или другими  заемщиками задолженности по основному  долгу.

Отчисления в резерв происходят в процентах от суммы предоставленного кредита. Величина процента зависит от группы кредитного риска, которая определяется качеством обеспечения кредита (ссуды) и задолженностью по кредиту, процентам или пролонгацией кредита..

55. Баланс коммерческого банка, его виды, структура, сроки и способы формирования.

Баланс коммерческого банка входит в состав месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.

Существует много определений баланса коммерческого банка. Например, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций. Или другое определение - баланс банка представляет собой итоговую таблицу, которая характеризует состояние банковских счетов на определенную дату. Многообразие определений можно объяснить многосторонностью баланса банка и многообразием его форм.

Все свойства баланса  присущи и оборотной ведомости, составляемой коммерческими банками согласно указаний “О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”, утвержденных приказом ЦБ РФ от 24 октября 1997 г. N 02-469. Форма этой ведомости представлена на Рисунке 8.1.

Ведомости указанной  формы составляются банком ежемесячно на первое число следующего за отчетным месяцем. Она представляется в территориальное  учреждение Банка России с включением остатков и оборотов в целых тысячах рублей по всем счетам второго порядка, по которым ведутся операции банка. Особенностью балансовых отчетов, в том числе и рассматриваемой ведомости является представление сведений в национальной валюте - рублях, иностранной валюте и в суммарном выражении.

Балансовый отчет, составляемый при формировании текущей отчетности банка, в отличии от оборотной ведомости не содержит данных об оборотах по счетам. Имея общий заголовок (Рисунок 8.2), он содержит данные об остатках по балансовым и внебалансовым счетам.

Баланс составляется в рублях и копейках, но в Банк России представляется в тысячах  рублей без десятичных знаков. Возникающая  проблема округления решается следующим  образом. При округлении исходят  из округленной суммы валюты баланса  и равенства ей округленных остатков счетов второго порядка и промежуточных итогов по активу и пассиву баланса. Для выравнивания итогов не допускается введение специальных регулирующих счетов.

Балансовый отчет составляется по всем действующим в банке счетам второго порядка. Он представляется коммерческим банком в Банк России на первое число месяца, следующего за отчетным периодом с включением балансов филиалов. Итоги по счетам первого порядка, разделам и балансу подсчитываются отдельно по активным и пассивным счетам. При отсутствии остатков по счету проставляется один ноль.

Как уже отмечалось, годовой  бухгалтерский отчет составляется коммерческим банком в соответствии с ежегодно публикуемыми указаниями Центрального банка. Указания ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. N 78-У “О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год” предусматривали формирование баланса кредитной организации как в старом, так и в новом масштабе цен. По два экземпляра балансов коммерческие банки представляют в территориальные учреждения Банка России. Заверенные печатью управления делами, общего отдела или канцелярии территориальных учреждений и подписью специально уполномоченного на это специалиста экземпляры возвращаются банку для последующего предъявления аудиторской фирме, привлекаемой кредитной организацией для подтверждения их достоверности. Подтвержденный аудиторской фирмой баланс используется для публикации в открытой печати.

Важным показателем  пассива баланса является наличие  прибыли как результата финансовой деятельности банка. В конце года после сдачи годового бухгалтерского баланса банками в течении января должны быть перенесены финансовые результаты деятельности за год (прибыль или убыток), отраженные на балансовых счетах N 70301 "Прибыль отчетного года" и N 70401 "Убытки отчетного года", на балансовые счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" и N 70402 "Убытки предшествующих лет", а остаток балансового счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" (прибыльные кредитные организации) - на балансовый счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

После утверждения годового отчета учредителями банка, счета N 70302 и 70502 также будут закрыты путем  отнесения не распределенной на конец  года прибыли на цели, указанные  учредителями (создание фондов экономического стимулирования, выплата дивидендов, пополнение уставного фонда и пр.). Этот процесс называется “реформацией баланса”.