Управление доходной частью государственного бюджета России

Не являются объектом налогообложения:  автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

6. Местные налоги и сборы.

Налоговым кодексом РФ устанавливается следующий перечень местных налогов и сборов:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.

 Согласно действующему законодательству местными признаются налоги и сборы, которые в соответствии с НК  РФ устанавливаются и вводятся на территориях муниципальных образований на основании нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на их территориях. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся законами этих городов.

  Отличительной особенностью местных налогов и сборов является то, что они полностью (за исключением земельного налога) зачисляются в соответствующие местные бюджеты по месту уплаты и являются их закрепленными доходными источниками.

Земельный налог. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования предполагает использование земли на платной основе. В настоящее время в соответствии с Земельным кодексом РФ в России применяются следующие формы платы за землю: земельный налог и арендная плата. Земельный налог является наиболее распространенной формой платы за землю. Его уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, которыми могут быть юридические лица (организации) и физические лица. С арендаторов взимается арендная плата. Для целей налогообложения и в других случаях предусматривается установление кадастровой стоимости земельных участков, исходя из государственной кадастровой оценки земель, порядок проведения которой определяется Правительством РФ.

В число плательщиков земельного налога включаются организации, в том числе иностранные и международные, функционирующие на территории России, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом земельного налога признается земельная площадь, находящаяся в собственности, владении или пользовании юридических и физических лиц, включая территорию, занятую строениями, сооружениями, санитарно-защитными, техническими зонами. Ставки земельного налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ отдельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования.  При исчислении налога на сельскохозяйственные угодья учитывается местоположение земельных участков. Например, по закону Ленинградской области «О плате за землю в Ленинградской области» от 27 июля 1994 года налог за земли сельскохозяйственного назначения исчисляется с применением различных корректировочных коэффициентов в зависимости от степени удаленности от Санкт-Петербурга и районных центров области. Всего применяется 24 коэффициента. Закон РФ «О плате за землю» предоставляет право органам местного самоуправления сельских населенных пунктов повышать ставки земельного налога с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, но не более чем в два раза за земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения, выпаса скота.

 Земельный налог за земли, находящиеся в ведении сельских населенных пунктов, зачисляется на бюджетные счета субъектов РФ и сельских органов местного самоуправления в долях, предусмотренных законодательными актами субъектов РФ. Распределение осуществляется органами федерального казначейства. За земли городов и поселков налог также в полном объеме перечисляется на счета федерального казначейства с последующим распределением между различными уровнями бюджетов, которое в 2003 году производилось в следующих размерах:

- в бюджеты  субъектов РФ (кроме Москвы и  Санкт-Петербурга) — 
50%; 

- в бюджеты  городов и поселков (за исключением муниципальных 
образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт-Петербурга) – 50%.

В бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, а также в бюджеты закрытых административно-территориальных образований зачисляется 100% средств.

Отдельные категории юридических и физических лиц освобождаются от уплаты земельного налога. К их числу относятся, в частности, заповедники, ботанические сады, учреждения искусства, кинематографии, образования.  Принятие и введение в действие в 2001 году Земельного кодекса РФ открывает для органов местного самоуправления более широкие возможности получения доходов от использования права собственности на землю. В современных условиях они могут быть реализованы как посредством активизации развития арендных отношений в области землепользования, так и путем вовлечения земельных участков в рыночный оборот.

 Наряду с  поступлениями земельного налога  появляется весомая основа для пополнения местных бюджетов неналоговыми доходами от использования права собственности на землю органами местного самоуправления.

Налоги на имущество физических лиц в отличие от земельного налога полностью зачисляются в местные бюджеты. Плательщиками этих налогов являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, в собственности которых имеется на территории России имущество, признаваемое объектом налогообложения. В состав облагаемого имущества физических лиц до 1 января 2003 года включались следующие его виды: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения; водно-воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты, катера, мотосани, моторные лодки с мощностью более 10 л.с.) и другие виды водно-воздушных транспортных средств, кроме весельных лодок. С 1 января 2003 года  в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» водно-воздушные транспортные средства исключаются из числа объектов обложения налогами на имущество физических лиц и становятся в соответствии с главой 28 НК РФ объектом обложения транспортным налогом, имеющим региональный статус. Законом РФ от 9 декабря 1991 года    № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями) установлены предельные ставки налогообложения имущества физических лиц дифференцированно в процентах от суммарной инвентаризационной стоимости облагаемых объектов. (см. Приложение 17)

Представительным органам местного самоуправления дано право, исходя из установленных пределов налогообложения, определять конкретные размеры ставок налога по строениям и сооружениям с дифференциацией их с учетом не только суммарной инвентаризационной стоимости, но и других факторов, например характера использования (для хозяйственных или коммерческих целей).

Отдельным категориям физических лиц предоставляются льготы по указанным налогам в виде освобождения от их уплаты.

 Представительные органы местного самоуправления имеют право вводить дополнительные льготы по указанным налогам сверх норм, предусмотренных Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Исчисления налогов на имущество физических лиц производят налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов.  При неуплате налогов в установленные сроки к налогоплательщикам применяются меры налоговой ответственности.

Налог на рекламу. Круг плательщиков, размеры предельной ставки, источник уплаты этого налога устанавливается статьей 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 (с изменениями и дополнениями) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Конкретный размер ставки налогообложения, виды льгот, порядок исчисления и уплаты данного налога определяются законодательными органами субъектов РФ. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна превышать 5% стоимости услуг по рекламе. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет юридическими лицами, относятся на финансовые результаты их деятельности. Налог зачисляется в районные, городские бюджеты или по решению районных и городских представительных органов — в поселковые и сельские бюджеты.

В Санкт-Петербурге плательщиками налога на рекламу являются только юридические лица, уплачивающие налог на прибыль. 

Принятие в ближайшей перспективе в полном объеме НК РФ позволит существенно расширить собственные источники доходов местных бюджетов за счет включения в них налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который сегодня еще имеет статус федерального налога.

Итак, успешное решение проблемы формирования доходной части государственного бюджета, укрепления доходной базы местных бюджетов и развитие их самостоятельности позволит   адаптировать бюджетные отношения в России к условиям рынка, а также усилить влияние бюджета на процессы финансового оздоровления экономики страны. Пополнение закрепленных доходов местных бюджетов новыми источниками их формирования имеет важное значение для создания условий, повышающих уровень самостоятельности этих бюджетов в общегосударственной бюджетной системе, что вполне отвечает принципу бюджетного федерализма и может рассматриваться как одно из направлений его практического воплощения.

3.  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДНОЙ  ЧАСТЬЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА.

1. Причины и основные направления реформирования бюджета России последнего десятилетия.

Последнее десятилетие XX века в России ознаменовалось радикальными изменениями всех сторон жизни: изменилась система политических институтов и экономических отношений, началась борьба за перераспределение собственности, произошла полномасштабная социальная революция. На фоне этих изменений проявились обычные для периода революционных преобразований слабость и неэффективность власти, политическая и финансовая нестабильность, которые усложнили проведение экономических преобразований1 .

При проведении хозяйственной реформы в первую очередь необходимо определить конечную цель проводимых преобразований. Без этого не может быть стратегии будущего развития, а все тактические решения будут иметь случайный характер. Примером этого может служить переход России на основы рыночной экономики в начале 1990-х годов. Но даже в условиях слабости проводившейся экономической политики и отсутствия четкой программы действий все понимали, что рыночные преобразования необходимо начинать с реформирования бюджета и бюджетной системы.

Реформирование бюджетной системы началось в условиях неэффективного производства, дефицитности бюджета, больших внешних долгов, значительного сокращения доходов бюджета, нарушения межбюджетных отношений, отсутствия соответствующего законодательства. Ряд регионов прекратили отчисления части своих доходов в бюджет государства. Падение промышленного производства и ВВП в 1991 году составило 15%. Дефицит госбюджета составил не менее 20% ВВП (по некоторым оценкам, до 30%) по сравнению с 4% в 1990 г.  Промышленный спад стал следствием дезинтеграции на всем экономическом пространстве СССР и прекращения деятельности Совета Экономической Взаимопомощи, что лишало производителей традиционных рынков и разрушало давно сложившиеся хозяйственные связи. В январе 1991 года было осуществлено повышение оптовых цен при неизменных розничных ценах, которые повысили только в апреле. При этом наблюдался опережающий рост заработной платы и социальных пособий, что привело к увеличению бюджетного дефицита. Объявление осенью того же года курса на либерализацию цен ускорило опустошение потребительского рынка и одновременно прекратило поступление товаров на него. Сокращение численности работников в производстве сопровождалось значительным ростом занятых в торговле и финансовом секторе. Предложенный курс реформирования экономики и проведение жесткой монетарной политики привели к замещению денежных расчетов бартером — натуральными расчетами. Во многих случаях выплата заработной платы, расчеты между предприятиями производились товарами. « Распространение бартера вело к возникновению неденежной прибыли, скрытой в избыточных запасах товарно-материальных ценностей. Для государства это оборачивалось сокращением налоговой базы с последующим бюджетным кризисом, а для предприятий превращалось в фактор блокирования инвестиционной деятельности с усилением застоя и кризиса в производстве. В 1994—1995 годах этот процесс проявился в виде взаимозачетов, а в последующие годы привел к появлению денежных суррогатов (векселей).

Сокращение налоговой базы повлекло за собой изменение расходов бюджета. Произошло существенное сокращение бюджетного финансирования отраслей народного хозяйства, обороны, науки и культуры. Основной его целью было уменьшение бюджетного дефицита, но сокращение бюджетных расходов приводит в дальнейшем и к сокращению поступлений в бюджет. Следствием этого явилось усиление напряженности в экономической и социальной сферах жизни общества.

В 1990—1995 годах основным методом покрытия бюджетного дефицита была денежная эмиссия. Некоторое замедление ее темпов в 1995 — 1996 годах было компенсировано существенным увеличением государственного долга, который только за 1996 год вырос на 42 млрд. дол., или в среднем на 3,5 млрд. дол. в месяц2. Государство переориентировалось с получения кредитов по двусторонним соглашениям на заимствования у международных финансовых организаций, которые предоставляли более льготные финансовые условия, но при этом выдвигали определенные экономические требования. С 1993 по 1998 годы для финансирования бюджетного дефицита широко использовались внутренние заимствования — эмиссия государственных краткосрочных облигаций (ГКО). Установив необоснованно высокий уровень доходности этих ценных бумаг и используя выручку от продажи новых серий ГКО на покрытие предыдущих выпусков, правительство построило классическую «пирамиду». Рынок ГКО в дальнейшем поглотил почти все свободные денежные средства, вытесняя инвестиции. Это привело к снижению экономического роста, налоговых поступлений в бюджет и, как следствие, росту бюджетного дефицита.

К концу 1996 года накопилась огромная переходящая задолженность по оплате труда. Задолженность бюджета работникам социальной сферы и военнослужащим превысила 10 трлн. руб., или 15 —20% ежемесячных его расходов; задолженность предприятий и организаций по оплате труда достигла 37,9 трлн. руб., что составило 75% остатков средств на расчетных счетах' Одновременно произошло существенное снижение доходов бюджета за счет резкого снижения поступлений по налогу на прибыль, поступлений от налогов на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции, сокращения неналоговых поступлений. Одной из причин этого явился завышенный уровень штрафных санкций, начисляемый на сумму просроченных налоговых платежей, которые не были адаптированы к условиям значительно снизившейся к этому времени инфляции. Основной же причиной бюджетного кризиса послужило неконтролируемое нарастание финансовых обязательств государственного расходов заведомо нереалистичны. 

В составе федерального бюджета 1997 года был образован бюджет развития. Средства бюджета развития используются на конкурсной, возвратной, срочной и платной основе для реализации инвестиционных проектов, обеспечивающих структурную перестройку экономики. В это же время была разработана концепция среднесрочной программы на 1997—2000 годы, в ней правительство, в отличие от проводимой в прошлом политики, в качестве главных целей выдвигало стабилизацию производства и возобновление экономического роста.