Теоретические основы управления доходами и расходами организации

Произведем факторный  анализ прибыли от продаж  с целью  рассмотрения факторов, которые привели  к ее снижению на 36414 тыс. руб. в таблице 11.

Таблица11  - Изменение прибыли от продаж под влиянием факторов

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение
Выручка	8809704	9393117	583413
Себестоимость	4808527	5499471	690944
Коммерческие расходы	3922079	3850962	-71117
Прибыль от продаж, ее изменение  в том числе за счет изменении  в тыс. руб.:	790898	42684	-36414
-Выручки	-	-	5238,1784
-Себестоимости	-	-	-372504,7195
-Коммерческих расходов	-	-	330852,8208

Увеличение выручки от реализации на 583413 тыс. руб. при сохранении рентабельности на уровне 2008 года привело  в 2009 году к росту прибыли от продаж на 5238,18 тыс. руб.

Так как темп роста выручки  меньше темпа роста себестоимости, то удельный вес себестоимости в  выручке от продаж возрос на 3,966 процентных пункта, что означает снижение доходности деятельности. Данный фактор обеспечил  снижение прибыли от продаж в сравнении  с предшествующим годом на 372504,72 тыс. руб.

Удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж снизился на 3,522 процентных пункта, так как  темп роста выручки выше темпа роста коммерческих расходов, то данный фактор обеспечил рост прибыли от продаж в сравнении с 2008 годом на 330852,82 тыс. руб.

Основную часть прибыли  составляет прибыль от реализации продукции. Поэтому в процессе планирования финансовых результатов особое место  отводится определению прибыли  от реализации продукции (работ и  услуг). [15]

Метод прямого счета применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции при составлении  перспективных планов развития предприятия. Сущность метода прямого счета состоит  в том, что плановая прибыль от реализации товарной продукции определяется как разность между планируемой  выручкой от реализации продукции и  полной себестоимостью реализуемой  продукции.

Таким образом, планируемый  размер прибыли от реализации продукции (работ, услуг) можно рассчитать по следующей  формуле:

Пр = Вр - Сп,                                                                                               (1)

где Пр — планируемая  величина прибыли от продаж;

Вр — планируемая выручка  от реализации продукции;

Сп — планируемая полная себестоимость реализуемой продукции, включая коммерческие и управленческие расходы. [15]

Если условно допустить, что рост  выручки ожидается в15%, а себестоимости всего, лишь на 5 %, получим следующую плановую прибыль от продаж: 9393117*1,15 – (5499471+3850962)*1,05 =984129,9 тыс. руб. Как видно из этого расчета себестоимость оказывает сильное влияние на прибыль предприятия.

Когда рентабельность продаж принимает значения от 20% до 30%, организация считается высокорентабельной, в интервале от 5 до 20% - средняя рентабельность, в пределах от 1 до 5% - низкая.

В нашем случае на начало 2009 г.  рентабельность составляет 0,8979% - очень низка рентабельность.  За 2009 год прослеживается спад рентабельности до 0,4544%. Можно предположить, что  причиной такого спада явилось увеличение себестоимости.

Если за прошлый отчетный период себестоимость составляла 54,58% от выручки (смотри таблицу 15), то в 2009 году себестоимость составила 58,55%. Если предположить, что себестоимость за 2009 год, должна составить 40% от выручки, то можно рассчитать, какую выручку должно получить предприятие при имеющейся себестоимости 5499471 тыс. руб.

5499471: 0,4 = 13748677,5 тыс. руб., планируемая  выручка к получению при уменьшении  доли себестоимости в  выручке  на 18,54%, при прочих равных условиях. Исходя из этого, при таком  соотношении себестоимости в  выручке, при прочих равных  условиях, прибыль от продаж увеличится  на сумму равную разности между  планируемой выручкой и фактической  выручкой в 2009 году, то есть  на 4355560,5 тыс. руб. Рентабельность  продаж соответственно, составит, 4398244,5: 5499471*100=79,9756.

Этот расчет планирования выручки условен, но, тем не менее, позволяет оценить, как сильно увеличится прибыль от продаж и рентабельность продаж, при изменении доли себестоимости в выручки от реализации.

 

2. Анализ и управление прочими доходами и расходами ОАО «Кировэнергосбыт»

 

Расходы и доходы, именуемые  прочими, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Из-за ограниченности имеющейся  информации состав прочих расходов и  доходов рассмотрим за период 2007-2008 годов (таблицы 12 и 13) , а оценку влияния их на финансовый результат проведем за 2008-2009 годы.

Таблица 12 – Анализ прочих доходов ОАО «Кировэнергосбыт»

Показатель	2007 год, тыс. руб.	2008 год, тыс. руб.	В % к итогу		Отклонение
			2007 г.	2008г.	Сумма, тыс. руб.	%
Проценты к получению	7095	23391	52,12%	92,54%	16296	229,68%
Реализация основных средств	8	9	0,06%	0,04%	1	12,50%
Реализация от продажи материалов	162	260	1,19%	1,03%	98	60,49%
от продажи ЦБ	702	0	5,16%	0,00%	-702	-100,00%
прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году	4172	154	30,64%	0,61%	-4018	-96,31%
пени, штрафы по хоздоговорам	52	147	0,38%	0,58%	95	182,69%
списана кредиторская задолженность	2	59	0,01%	0,23%	57	2850,00%
госпошлина присужденная ответчику	1083	1073	7,96%	4,24%	-10	-0,92%
аренда имущества	309	0	2,27%	0,00%	-309	-100,00%
доходы ранее списанной дебиторской  задолженности	0	180	0,00%	0,71%	180	-
прочие	29	5	0,21%	0,02%	-24	-82,76%
Итого	13614	25278	100,00%	100,00%	11664	85,68%

 Что касается конкретных статей доходов, то здесь в 2008 году наибольшая доля (92,54%) пришлась на проценты к получению и составила 23391 тыс. руб., а в 2007 году эта доля была  52,12%. Остальные статья занимают небольшой удельный вес.

Наличие прибылей прошлых  лет, выявленных в отчетном году, говорит  о недостатках в учете и  другой экономической работе.

Наличие доходов от ранее списанной дебиторской задолженности в 180 тыс. руб.  в 2008 году, говорит о работе предприятия со своими дебиторами. Наличие же списанной кредиторской задолженности в 59 тыс. руб. в 2008 году отрицательно характеризует предприятие.

Таблица 13 - Анализ прочих расходов ОАО «Кировэнергосбыт»

Показатель	2007 год	2008 год	В % к итогу		Отклонение
			2008 г.	2009г.	Сумма	%
Проценты к уплате	83,00	8501	0,08%	9,16%	8418,00	10142,17%
Реализация основных средств	5,00	0,00	0,00%	0,00%	-5,00	-100,00%
Реализация от продажи материалов	36,00	27,00	0,03%	0,03%	-9,00	-25,00%
от продажи ЦБ	702,00	0,00	0,66%	0,00%	-702,00	-100,00%
услуги банка	1308,00	1629,00	1,24%	1,75%	321,00	24,54%
затраты на обслуживание ЦБ	179,00	180,00	0,17%	0,19%	1,00	0,56%
резерв по сомнительным долгам	72644,00	66351,00	68,65%	71,47%	-6293,00	-8,66%
убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году	11156,00	279,00	10,54%	0,30%	-10877,00	-97,50%
пени, штрафы по хоздоговорам	3,00	169,00	0,00%	0,18%	166,00	5533,33%
госпошлина по хоздоговорам	789,00	1632,00	0,75%	1,76%	843,00	106,84%
списана дебиторская задолженность	1250,00	987,00	1,18%	1,06%	-263,00	-21,04%
убыток от списания ЦБ	4500,00	200,00	4,25%	0,22%	-4300,00	-95,56%
выплаты соцхарактера	5249,00	5583	4,96%	6,01%	334,00	6,36%
выплаты совету директоров	1284,00	1439,00	1,21%	1,55%	155,00	12,07%
расходы по собранию акционеров	221,00	625,00	0,21%	0,67%	404,00	182,81%
расходы солидарной ответственности	2809,00	3431,00	2,65%	3,70%	622,00	22,14%
членские взносы	1508,00	509,00	1,43%	0,55%	-999,00	-66,25%
расходы по возмещению убытков	218,00	76,00	0,21%	0,08%	-142,00	-65,14%
прочие	1873,00	1214,00	1,77%	1,31%	-659,00	-35,18%
Итого	105817,00	92832,00	100,00%	100,00%	-12985,00	-12,27%

В прочих расходах наибольший удельный вес занимают резервы по сомнительным долгам 71,47% в 2008 году, это положительно характеризует предприятие, так как оно старается минимизировать свой риск, положительным является тот факт, что резерв за 2008 год снизился на 8,66%  или 6293 тыс. руб.

Как видно из данных таблицы 13, предприятие выплачивает штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, и хотя их доля незначительна ( в 2008 году 0,18%), это отрицательно характеризует предприятие

Наличие убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о, опять же, недостатках в учете и другой экономической работе.

Наличие статьи списанная дебиторская задолженность, говорит о том, что финансовая служба неэффективно работает с дебиторами, но положительным является то, что статья  в 2008 году уменьшилась на 21,04 п.п.

На формирование показателя прибыли некоторое влияние оказывают финансовые результаты деятельности, не связанные с реализацией продукции.(таблица 14 )

Таблица 14 – Оценка влияния  финансовых результатов деятельности, не связанные с реализацией продукции

Показатель	2008 год, тыс. руб.	2009 год , тыс. руб.	Отклонение
			Сумма, тыс. руб.	%
Прибыль от продаж	79098	42684	-36414	-46,04%
Проценты к получению	23391	36391	13000	55,58%
Проценты к уплате	8501	2912	-5589	-65,75%
Прочие доходы	1887	336449	334562	17729,84%
Прочие расходы	84331	367528	283197	335,82%
Прибыль ( убыток) до налогообложения	11544	45084	33540	290,54%

Хотя прибыль от продаж снизилась в 2009 году по сравнению  с 2008 годом, сумма прибыли до налогообложения увеличилась на 33540 тыс. руб., или 290,54%.  На это увеличение повлияло:

• положительное сальдо процентов полученных и уплаченных;
• отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.