Анализ себестоимости продукции на предприятии ООО «Хитон – Пласт 2»

 

Таблица 2.5. Динамика структуры затрат на производство «Переднего бампера» для автомобиля «Ока»

 

№ п/п	Статьи затрат	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. 2.   3.   4.   5.   6. 7.	Сырье и материалы Топливо на технологические  цели Зарплата с отчислениями на социальные нужды Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования Общепроизводственные  расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	65,39   0,17   7,34   3,57   11,51 10,36 1,66	62,82   0,21   13,18   5,26   11,53 4,9 2,1	51,83   0,2   23,96   5,46   10,69 5,78 2,08
	Полная себестоимость	100	100	100

Данные табл. 2.5 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство 1 бампера « Переднего» изменяется:

- снижается удельный  вес затрат на топливо и  энергию на технологические нужды;

- снижается удельный вес затрат на общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- по остальным статьям себестоимости удельные затраты повышаются.

 

Таблица 2.6. Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 «Переднего бампера» для автомобиля «Ока» за 2007 г.

 

№ п/п	Показатель	По плану	Факт	Отклонение от плана
1. 2.   3.	Объем производства, шт. Сумма постоянных затрат, тыс. руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	70002 11627,00   696,14	70000 11627,00   696,16	-2 -   +0,02

 

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 бампера «Переднего» по данным предприятия ООО «ХИТОН – ПЛАСТ 2» приведены в табл. 2.6, в прилож. 1 за последние два года.

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 бампер « Передний» по данным предприятия ООО «ХИТОН – ПЛАСТ 2» методом цепной подстановки приведен в табл. 2.7.

Из табл. 2.7 видно, что фактическая себестоимость 1 бампера «Переднего» в 2007 г. ниже плановой на 0,03 руб., в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 0,01 руб., что является причиной роста переменных затрат на 0,02 руб.

За 2008 г. фактическая себестоимость 1 бампера «Переднего» выше плановой себестоимости на 4,99 руб., в том числе за счет невыполнения плана по выпуску товарной продукции на 0,98 руб.

За 2009 г. фактическая себестоимость 1 бампера «Переднего» выше плановой себестоимости на 1,14 руб.

Таблица 2.7. Расчет влияния факторов первого порядка на 1 «Передний бампер» для автомобиля «Ока»

 

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Размер  влияния, руб.
			2007 г.	2008 г.	2009 г.
1.   2. 3.	Объем выпуска продукции Постоянные затраты Переменные затраты	С1 – Спл   С2 – С1 Сф – С2	+0,01   - +0,02	+0,98   -3,25 -2,72	-0,23   -0,04 -0,87
	Итого:	Сф – Спл	+0,03	-4,99	-1,14

 

Таблица 2.8. Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 «Переднего бампера» для автомобиля «Ока»

 

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Сумма, руб.
			2007 г.	2008 г.	2009 г.
1.	Плановая себестоимость	Спл = Апл / Опл + Впл	862,23	875,83	888,14
2.	Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска	С1 = Апл / Оф + Впл	862,24	875,87	887,91
3.	Себестоимость 1 бампера «Переднего» при фактическом объёме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат	С2 = Аф / Оф + Впл	862,24	872,62	887,87
4.	Фактическая себестоимость	Сф = Аф / Оф + Вф	862,26	869,90	887,00

Для более глубокого  изучения причин изменения себестоимости  необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 бампера «Переднего».

Группировка затрат на 1 бампер «Передний» в калькуляционном разрезе представлена в прилож. 2,3,4.

Как показывают данные прилож. 2, предприятие в 2007 г. допустило превышение фактической себестоимости над плановой на 0,03 руб.

Причем, перерасход произошел:

- по материальным затратам на 0,02 руб.,

- по общепроизводственным расходам на 0,01 руб.,

- по общехозяйственным  расходам на 0,01 руб.

Все это повлияло на увеличение себестоимости на 0,0035 %, в том числе по сырью и материалам на 0,0023 %. Для более глубокого изучения причин отклонения затрат по этим статьям расходов в следующем параграфе рассмотрен факторный анализ прямых материальных затрат.

Общая экономия себестоимости 1 бампера «Переднего» составила 0,01 руб. или 0,0012 %, за счет экономии затрат на коммерческие расходы на 0,01 руб.

Такое снижение затрат положительно характеризует организацию работы на анализируемом предприятии. Более детальный анализ причин отклонения этих расходов рассмотрен в следующих параграфах.

Однако перерасход плановых затрат по материалам привел к превышению фактической себестоимости над плановой.

Кроме того, приведенные данные свидетельствуют  о незначительном изменении структуры себестоимости 1 бампера «Переднего» по сравнению с запланированной. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья «сырье и материалы», следовательно, производство 1 бампера «Переднего» является материало ёмким, что объясняется особенностями технологического процесса.

Данные за 2008 г., 2009 г. представлены в прилож. 3, 4. Таким образом основное направление в анализе затрат – анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости 1 бампера «Переднего».

Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы в структуре затрат на производство 1 бампера «Переднего» составляют 65,56 %. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.

Общая сумма материальных затрат на производство 1 бампера «Переднего» зависит от влияния двух факторов первого порядка:

- изменения нормы расхода материалов (H);

- изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц) [15].

Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

 

   МЗ = H × Ц                                                   (2.19)

 

где Н - изменения нормы  расхода материалов; Ц - изменения  себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов, руб.

Рассчитать влияние  рассмотренных факторов на изменение  суммы материальных затрат можно любым способом:

- цепных подстановок,

- абсолютных и относительных разниц.

Рассмотрим порядок  расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:

 

∆МЗ = ∆МЗ_(H) + ∆МЗ_(ц)                      (2.20)

 

∆МЗ_(H) = (H₁ – H₀) × Ц₀                                 (2.21)

 

∆МЗ_(ц) = H₁ × (Ц₁ – Ц₀)                              (2.22)

 

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в прилож. 5.

Данные прилож. 5 показывают, что на анализируемом предприятии допущен перерасход сырья и материалов на выпуск 1 бампера «Переднего» на 0,02 руб. или на 0,0035 %, в том числе за счет повышения нормы расхода материалов на 1 бампер «Передний», достигнута экономия материальных затрат на сумму 0,02 руб. или на 0,0035 %.

Определим влияние рассмотренных  факторов на изменение себестоимости  фактического выпуска продукции в 2007 г. (70000 шт.).

Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск продукции:

- по плановой калькуляции 70000 × 563,79 = 39465300 руб.;

- фактически 70000 × 563,81 = 39466640 руб.

Следовательно фактическая  сумма материальных затрат на 1340 руб. (39466640 – 39465300) выше суммы плановой.

Влияние факторов на изменение  общей суммы материальных затрат на фактический выпуск тепловой энергии:

1. повышение нормы расхода материалов на 1 бампер «Передний»

70000 × (+0,003) = + 270 руб.

2. понижение себестоимости заготовления

70000 × (- 0,023) = -1610 руб.

Проверка: - 1610 +270 = - 1340 руб.

Таким образом значительный перерасход прямых материальных затрат произошел по зависящим от предприятия причинам, так как в отчетном году удельная норма расхода оказалась выше плановой.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли [15].

Общий фонд заработной платы  включает средства на оплату труда:

- промышленно - производственного персонала,

- непромышленного состава,

- работников не списочного состава.

Основной удельный вес  фонда на анализируемом предприятии  составляет заработная плата производственных рабочих. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий промышленно - производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.

Основными формами оплаты труда на предприятии являются:

- сдельная,

- повременная.

В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых трудовых затрат на 1 бампер «Передний».

В калькуляции себестоимости изделия прямая заработная плата производственных рабочих представлена двумя статьями:

- основная заработная плата производственных рабочих,

- дополнительная.

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели табл. 2.9, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 бампера «Переднего».

Из табл. 2.9 мы видим, что по приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 бампер «Передний» за 2007 г. составляют: по плану – 51,26 руб., фактически – 51,26 руб.

 

Таблица 2.9. Прямые трудовые затраты на 1 «Передний бампер» для автомобиля «Ока» за 2007 г.

 

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение (+ / -)
				В сумме	В % к итогу
1.   2.	Основная заработная плата производственных рабочих, руб. Дополнительная заработная плата производственных рабочих, руб.	43,14   8,12	43,14   8,12	-   -	-   -
	Итого прямых трудовых затрат	51,26	51,26	-	-

 

Данные за 2008 г., 2009 г. представлены в прилож. 6.

Из прилож. 6 мы видим, что по приведенным данным анализируемого предприятия трудовые затраты на 1 бампер «Передний»:

- За 2008 г. составляют: по плану – 51,2 руб., фактически – 52,9 руб. Фактические затраты на заработную плату выше затрат, предусмотренных в плане, на 1,70 руб. или на 3,32 %, в том числе по основной заработной плате на 1,55 руб. или 1,1 %, дополнительной заработной плате на 0,15 руб. или 2,21 %.