Анализ банкротства предприятия

       При закрытии отчетного периода  в ОАО «Гидромаш» прямые расходы вспомогательного производства, связанные с изготовлением продукции основному производству с кредита счета 23 списываются в дебет счета 20. Остальные прямые и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств списываются на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг) для управленческих нужд, на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции обслуживающим производствам и хозяйствам, счет 90 «Продажи» - при выполнении работ и оказании услуг сторонним организациям.

     По  окончании отчетного периода  расходы, учтенные на счете 25 списываются  в дебет счета 20; расходы, собранные  на счете 26 списываются в дебет  счета 90. Расходы собранные на счетах 25 и 26 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

     На  счете 44 «Расходы на продажу» (Приложение 19) в ОАО «Гидромаш» учитываются  расходы по доставке готовой продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, расходы на рекламу. По окончании отчетного периода расходы, собранные на счете 44 списываются в дебет счета 90 полностью.

     Незавершенное производство отражается в учете  ОАО «Гидромаш» по прямым материальным затратам (по стоимости материалов и покупных комплектующих).

     Готовая продукция в ОАО «Гидромаш» учитывается  по фактической себестоимости с  использованием счета 40 «Выпуск продукции».

     Затраты, произведенные ОАО «Гидромаш» в  отчетном периоде, но относящиеся к  следующим отчетным периодам относятся к расходам будущих периодов,  учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат равномерному списанию в течении года, к которому они относятся.

     Выручка ОАО «Гидромаш» для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции.

     Учет  займов и кредитов в ОАО «Гидромаш» ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

     Информация  об отложенных активах и обязательствах в ОАО «Гидромаш» ведется по оборотам признанных разниц в целом.

     16 апреля 2010 года определением Арбитражного суда РБ дело № А07-4689/2010 было принято заявление ОАО «Гидромаш» о признании несостоятельным (банкротом) и возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

     18 мая 2010 года определением Арбитражного  суда РБ дело № А07-4689/2010 была введена в отношении ОАО «Гидромаш» процедура наблюдения. Однако в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 нет никаких записей, связанных с возможным введением данной процедуры на предприятии.

     Несмотря  на данное обстоятельство в процессе ведения процедуры у ОАО «Гидромаш» возникли расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве, судебные издержки, а также при обращении в арбитражный суд предприятиям была уплачена государственная пошлина. Она была учтена в составе прочих расходов и отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Размер ее составил 4000 рублей.

     На  основании платежного поручения  №125 (ПРИЛОЖЕНИЕ 4) в бухгалтерском  учете были сделаны следующие  записи: 

ДЕБЕТ 91/2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

       - 4000 руб. - начислена государственная пошлина, подлежащая уплате в бюджет;

       ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

       - 4000 руб. - Внесена государственная  пошлина в бюджет. 

     Для ведения процедуры наблюдения в  ОАО «Гидромаш» временным управляющим был назначен Картешков Виктор Иванович член НП «Евросибирская саморегулируемая организация арбитражных управляющих».            За ведение процедуры ему выплачивалось вознаграждение за каждый месяц осуществления своих полномочий.

     В процессе ведения процедуры наблюдения в ОАО «Гидромаш» полномочия руководства предприятием возлагались на временного управляющего, т.е. затраты на выплату его вознаграждения учитывались в бухгалтерском учете как расходы на управление.

     В бухгалтерском учете на основании расчетной ведомости № 15 (ПРИЛОЖЕНИЕ 5) была сделана следующая запись: 

       ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

       - 30000 руб. - начислено вознаграждение  временному управляющему. 

     На  основании платежной ведомости № 42 (ПРИЛОЖЕНИЕ 6) вознаграждение управляющему было выплачено из кассы: 

       ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 50 «Касса»

       - 30000 руб. - выплачено вознаграждение  временному управляющему. 

     На  вознаграждение управляющего не начислялись  страховые взносы, а также не удерживались с него налог на доходы физических лиц, т.к. временный управляющий является индивидуальным предпринимателем и уплачивает данные налоги в бюджет самостоятельно.

     Таким образом, можно заключить, что бухгалтерский  учет в ОАО «Гидромаш» ведется  в общеустановленном законодательством Российской Федерации порядке, однако в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2010 нет никаких записей, связанных с возможным введением  процедуры банкротства на предприятии, не введено дополнительных счетов для учета расходов связанных с процедурами банкротства, что может иметь негативные последствия.  
 
 

   2.3. Анализ финансового состояния ОАО «Гидромаш» за 2009-2010 г.г. 

     Прежде  чем анализировать финансовое состояние  предприятия, необходимо охарактеризовать сравнительный аналитический баланс предприятия.

     Сравнительный аналитический баланс ОАО «Гидромаш», который включает показатели горизонтального  и вертикального анализа представлен  в Приложении 1.

     На  основании данных аналитического баланса  можно сделать следующие выводы.

     В 2009 г. стоимость имущества составила  на конец года 205540 тыс. руб. К  концу 2010 г. данный показатель снижается до 200226 тыс. руб. Темп прироста в 2010 г. относительно 2009 г. составил -2,59 %.  Такая динамика свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия.

     Анализируя  структуру и динамику актива баланса  необходимо отметить, что наибольший удельный вес в активах предприятия  занимают на конец 2009 г. оборотные активы (54,8 %), однако на протяжении отчётного  периода наблюдается незначительная тенденция снижения (в 2010 г. – 53,16%).

     Однако  в оборотных активах к концу 2010 г. произошли значительные структурные  изменения. Величина запасов за отчетный период снизилась на 38,79%, и составила 42979 тыс. руб., в том числе за счет снижения сырья и материалов на 22,94%, затрат в незавершенном производстве на 22,56%, расходов будущих периодов на 39,43%, а также за счет резкого снижения готовой продукции и товаров для перепродажи на 57,03%. Величина налога на добавленную стоимость за отчетный период увеличилась на 13,27%,  и составила на конец 2010 г. 3959 тыс. руб., а также наблюдается значительное увеличение величины дебиторской задолженности на 63,5%, что в совокупности со снижением запасов является отрицательной тенденцией.

     Значительный  удельный вес в активе баланса  ОАО «Гидромаш» занимают внеоборотные активы, величина которых в 2009 г. составила 92896 тыс. руб. (45,2%), а к концу 2010 г. их стоимость увеличилась на 0,95%, и  составила 93776 тыс. руб.

     Структура внеоборотных активов также претерпела значительные изменения. Величина нематериальных активов снизилась на 66,67%, и составила 1 тыс. руб. Основные средства снизились на 7,1%, и составили 75992 тыс. руб. Наблюдается также значительное увеличение отложенных налоговых активов на 60,29%. Отложенные налоговые активы, будучи начисленными, уменьшают убыток организации, однако как долгосрочные инвестиции они имеют нулевую стоимость, т.к. при  их списании происходит уменьшение прибыли.

     Анализируя  структуру пассива баланса, можно сделать следующие выводы: собственные средства организации сократились на 35,53%, а заемные увеличились на 21,59%.

     Снижение  величины собственных средств произошло  за счет резкого увеличения непокрытого  убытка на 83,69%, который составил в 2010 г. 67836 тыс. руб.

     Увеличение  источников заемных средств ОАО  «Гидромаш» произошло за счет роста  показателя краткосрочных обязательств  на 25468 тыс. рублей, а также долгосрочных обязательств на 125 тыс. рублей.

       Наибольший удельный вес в  пассивах предприятия занимают «краткосрочные обязательства». На конец 2009 г. удельный вес данного показателя составил 54,58 %. К  концу 2010 г. показатель повышается до 68,75 %.

     Данный  показатель свидетельствует о том, что предприятию не хватает собственных  средств и о его зависимости от внешних источников финансирования.

     Долгосрочные  обязательства составляют в 2010 г. 3,24% валюты баланса и состоят из отложенных налоговых активов, которые за рассматриваемый  период увеличились на 1,96%, и составили  к концу 2010 г. 6491 тыс. рублей.

     Проанализировав структуру краткосрочных обязательств можно сделать следующие выводы:  наибольший удельный вес в составе  краткосрочных обязательств в 2009 г. занимает кредиторская задолженность (52,08%), к концу 2010 г. удельный вес вырос  на 23,54% и составил 66,04% от общей величины краткосрочных обязательств.

     В составе кредиторской задолженности: займы и кредиты краткосрочные  – 2,7% совокупных пассивов, поставщики и подрядчики – 22,83% совокупных пассивов, задолженность перед бюджетом и  внебюджетными фондами – 11,82%, задолженность перед персоналом – 26,19%.

     В анализируемый период краткосрочные  обязательства увеличились на 22,7%, причем наибольший рост задолженности  наблюдался перед бюджетом и внебюджетными  фондами (59,53%) с 14837 тыс. руб. до 23670 тыс.руб.

     Рассматривая  динамику дебиторской задолженности  то в 2010 году, по сравнению с 2009 г. она  увеличилась на 19441 тыс. руб., это  неблагоприятный фактор, потому что  существует риск несвоевременной оплаты или отсутствия ее вообще, что приводит к отвлечению собственных средств предприятия.

     Кредиторская  задолженность в свою очередь  повлекла за собой возникновение  дебиторской задолженности, являясь  основным источником её погашения.

     Рост  задолженности покупателей и  заказчиков обусловлен отгрузкой в  конце отчётного периода крупных партий товара.

     Ситуация, при которой предприятие имеет  дебиторскую и кредиторскую задолженности  достаточно ординарно для российской экономики, поэтому ОАО «Гидромаш» при управлении дебиторской задолженностью следует уделять внимание разработке гибких контрактов с различными условиями оплаты.

     Далее перейдем к анализу финансовой устойчивости объекта исследования  (Таблица 2.5.).

     

     Таблица 2.5.

   Оценка  типа финансовой устойчивости ОАО «Гидромаш»

   за 2009 – 2010 гг. 

Показатели        на 01.01.2009г.    тыс.руб.    на 01.01.2010г.    тыс.руб.    на 01.01.2011г.    тыс.руб.    Изменения за период    (+,-)   2009/2010 2010/2011 1.Источники  собственных средств (капитал  и резервы)    123 691    86 995    56 088 -36696 -30 907 2.Внеоборотные  активы    91 351    92 896    93 776 1545 880 3. Наличие собственных оборотных  средств (стр. 1-стр. 2)    32 340    -5 901    -37 688   -38241 -31 787 4.Долгосрочные  заемные средства    1 720    0    0 -1720 0 5. Наличие собственных и долгосрочных  заемных оборотных средств (стр. 3+стр. 4)   34 060   -5 901   -37 688     -39961   -31 787 6.Краткосрочные  заемные средства 65318 112179 137647 46861 25468 7.Общая  величина источников формирования запасов (стр. 5+стр. 6) 99378 106278 99959 6900 -6319 8. Запасы и НДС 61533 73706 46932 12173 -26774 9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3-стр 8) (Ф1) -29193 -79607   -84620   -50414   -5013 10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных оборотных средств (стр. 5- стр. 8)(Ф2) -27473 -79607   -84620   -52134   -5013 11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники) (стр. 7-стр. 8)Ф3 37845 32572 53027 -5273 20455 12. Тип финансовой ситуации      Неустойчивое  финансовое состояние