Аудит кассовых и банковских операций

 

Из данных таблицы 3.1 следует, что кассир не выполнила свою обязанность и не сверила -предъявленный документ – паспорт и его реквизиты, указанные в расходном кассовом ордере № 39 от 05.12.07г. Также при указании месяца, за который выплачивается заработная плата, по строке «Основание» допустила опечатку. В расходных кассовых ордерах № 39, 40, 41, 42 от 05.12.07г. кассир не указала год выплаты заработной платы.

Проверяются вопросы  сохранности денежных средств и  кассовой дисциплины. Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, выясняется:

• не превышают ли остатки наличных денег в кассе установление го банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Предприятия могут хранить  в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается  учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы (оплаты труда). Если в течении трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены заработная плата (оплата труда), пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются вносятся в банк.

Чтобы проверить, как  соблюдается установленный лимит  остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки  денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключаются наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов.

В ходе проверки сохранности  денежных средств в ОДО «Спортиндустрия» установлено, что у общества с  банком имеется договор расчетно-кассового  обслуживания № 251463 от 15.09.2004г., на 2007 год  банк определил лимит денежных средств в размере 100 000 рублей, с кассиром организации Лапицкой Е.И. заключен договор материальной ответственности № 4 от 11.10.06г., то есть в день приема на работу на должность кассира. Однако в организации отсутствует приказ о назначении комиссии по инвентаризации кассы.

Следовательно, при проверке сохранности денежных средств выявлено, что в организации отсутствует  приказ о назначении комиссии по инвентаризации кассы.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется  сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными об их расходовании (балансовым методом). В целях систематизации результатов контроля рекомендуется составлять ведомость «Контроль целевого использования денежных средств». Основанием для составления этой ведомости служат данные отчетов кассира и приложенных кассовых документов, а также учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса». Ведомость подписывается проверяющим и главным бухгалтером проверяемого предприятия.

Для проверки использование наличных денег по целевому назначению аудитором была сформирована карточка счета 50 за декабрь 2007 года (Приложение И) по которой проверена цель поступления в кассу денежных средств и направление выдачи их из кассы. Составлена вспомогательная таблица 3.2.

 

 

 

 

 

Таблица 3.2 - Контроль целевого использования денежных средств, полученных из банка ОДО «Спортиндустрия» в декабре 2007 года

 

№ п/п	Доку-мент №	Дата	Сумма	Цель получения денежных средств	Направление расходования денежных средств (номер КО-2, сумма)	Содержание ошибки
1	41156	05.12.07г.	2506520	Выплата заработной платы  за октябрь	39 на 452790 р. (ЗП); 40 на 362790 р. (ЗП) 41 на 272790 р. (ЗП) 42 на 278370 р. (ЗП) 43 на 128010 р. (ЗП) 44 на 270000 р. (ЗП) 45 на 270000 р. (ЗП) 46 на 270000 р. (ЗП) 47 на 201770 р. (ЗП) Итого: 2 506 520 р.	-
2	41157	07.12.08г.	1300000	Выплата хозяйственных  расходов за ноябрь- декабрь	48 на 1300000 р. (хозяйственные  расходы)	-
3	41158	18.12.07г.	200000	Выплата хозяйственных  расходов за декабрь	49 на 200000 р. (хозяйственные  расходы)	-
4	41159	26.12.07г.	3063680	Выплата заработной платы  за ноябрь	50 на 452790 р. (ЗП); 51 на 452790 р. (ЗП) 52 на 272790 р. (ЗП) 53 на 278370 р. (ЗП) 54 на 452790 р. (ЗП) 55 на 270000 р. (ЗП) 56 на 270000 р. (ЗП) 57 на 247080 р. (ЗП) 58 на 367070 р. (ЗП) Итого: 3 063 680 р.	-

 

Согласно данным таблицы 3.2. нарушений целевого использования денежных средств, полученных из банка в декабре 2007 года, выявлено не было.

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность  и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Необходимо иметь в  виду, что чековые книжки, корешки  использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, частности  кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки.

При установлении случаев  неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия.

Одновременно с проверкой  полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают  правильность отражения по кассе  наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег.

Своевременность и полнота внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет согласно выписке банка. Датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы и других невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

В ОДО «Спортиндустрия» денежные средства на конец дня не оставались в кассе, а выплачивались  в полном объеме.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.

Для выяснения полноты  оприходования денег за реализованные  товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты об их движении, а  также записи по счетам их учета  и реализации. При этом дебетовые  записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) — с дебетовыми записями по счету 50 «Касса».

В случае расхождений  следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные материалы ценности необходимо проверить реальность возникновения та задолженности.

На каждом предприятии  материальные ценности должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного касс штампа «Оплачено». Наличные деньги за проданные населению товарно-материальные ценности и оказанные услуги должны вноситься в кассу предприятия. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Материалы ответственным лицам не разрешается получать наличные деньги отпускаемые населению материальные ценности.

В ходе проверки полноты, правильности и своевременности  записей в регистры синтетического и аналитического учета операций с наличными денежными средствами аудитором проверены оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 за декабрь 2007 года (Приложение К), карточка счета 50 за декабрь 2007 года (Приложение И), журнал-ордер и ведомость по счету 50 за декабрь 2007 года (Приложение Л), обороты по счету 50 за декабрь 2007 года (Приложение М), оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2007 года (Приложение Н). По результатам проверки составлена вспомогательная ведомость 3.3.

 

Таблица 3.3 - Контроль полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета операций по счету 50 «Касса» в ОДО «Спортиндустрия» в декабре 2007 года, руб.

 

Наименование документа	Сальдо на начало месяца	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Сальдо на конец месяца	Содержание ошибки
Карточка счета 50	-	7070200	7070200	-	-
Оборотно-сальдовая ведомость  по счету 50	-	7070200	7070200	-	-
Журнал-ордер и ведомость  по счету 50	-	7070200	7070200	-	-
Обороты по счету 50	-	7070200	7070200	-	-
Оборотно-сальдовая ведомость	-	7070200	7070200	-	-

 

Данные таблицы 3.3 показали, что данные из выписок заносятся в регистры аналитического учета в полном объеме, правильно и своевременно. Данные аналитического учета по счету 50 «Касса» за декабрь 2007 года соответствуют данным, представленным в регистрах синтетического учета.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции  счетов действующим положениям и  правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.

По данным карточки счета 50 за декабрь 2007 года (Приложение И), журнал-ордера и ведомости по счету 50 за декабрь 2007 года (Приложение Л), оборотов по счету 50 за декабрь 2007 года (Приложение М) была проверена правильность составленной корреспонденции. По результатам проверки аудитором не выявлено нарушений в составлении корреспонденции счетов.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки правильности документального оформления операций с наличными денежными средствами выявлено, что кассир не выполнила свою обязанность и предъявленный документ – паспорт и его реквизиты, указанные в расходном кассовом ордере № 39 от 05.12.07г., не сверила. Также при указании месяца, за который выплачивается заработная плата, по строке «Основание» допустила опечатку. В расходных кассовых ордерах № 39, 40, 41, 42 от 05.12.07г. кассир не указала год выплаты заработной платы.

При проверке сохранности  денежных средств выявлено, что в  организации отсутствует приказ о назначении комиссии по инвентаризации кассы. Нарушений целевого использования денежных средств, полученных из банка в декабре 2007 года, выявлено не было.

В ОДО «Спортиндустрия» денежные средства на конец дня не оставались в кассе, а выплачивались в полном объеме.  Выручка в кассу не приходовалась, а зачислялась безналичным путем на расчетный счет в банке. Данные из выписок заносятся в регистры аналитического учета в полном объеме, правильно и своевременно. Данные аналитического учета по счету 50 «Касса» за декабрь 2007 года соответствуют данным, представленным в регистрах синтетического учета. Корреспонденция счетов составляется верно.