Аудит наличных денежных средств МУП «Автосервис»

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных МУП «Автосервис» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В таблице 2 представлены данные для определения единого уровня существенности бухгалтерской отчётности МУП «Автосервис» за 2009 год.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в МУП «Автосервис», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые приведены в третьем столбце таблицы, их значения определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, в четвертый столбец заносится результат.

Таблица 2. Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности МУП «Автосервис» за 2009 год.

Аудитор должен рассчитать среднее арифметическое из показателей, записанных в четвертом столбце.

Каждый показатель из последней графы таблицы сопоставить со средним арифметическим. Показатели, отклонившиеся от него в большую или меньшую сторону более, чем на 50%, из расчета исключаются.

Таким образом, единый уровень существенности для бухгалтерской отчётности МУП «Автосервис» за 2009 год составляет 116,5 тыс. руб.

Аудитор вправе принять решение не округлять полученное значение единого уровня существенности.

Далее аудитор должен распределить единый уровень существенности между статьями отчётности, для распределения можно воспользоваться балансом. В таблице 3 показано данное распределение.

Таблица 3. Распределение единого уровня существенности между статьями  актива бухгалтерского баланса МУП «Автосервис» за 2009 г.

По данным таблицы, можно сделать вывод, о том, что для кассовых операций существенным будет считаться искажение отчётности на сумму более или равную 2,67 тыс. руб.

Оценив уровень существенности, аудитор переходит к оценке аудиторского риска. Оценка аудиторского риска осуществляется на основе оценки СВК (системы внутреннего контроля) клиента.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Программа тестов средств контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании СВК и учёта. Отвечая на вопросы теста, аудитор  за каждый положительный ответ начисляет 1 балл, отрицательный - 0 баллов.

В таблице 4 представлены критерии оценки надёжности СВК клиента.

Таблица № 4. Оценка надежности СВК

Тесты внутреннего контроля представлены в приложении I. По итогам тестирования получено 15 положительных ответов из 20, оценка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как высокая.

Аудиторский риск получается из равенства:

АР = НР * КР * РН,

где

АР – аудиторский риск,

НР – неотемлемый риск (60%),

НР – контрольный риск (25%),

Рн – риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяется исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

РН = АР/(НР*КР) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.

2.4 Разработка плана и программы аудита

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении денежных средств» счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассе организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

План аудита кассовых операций приведен в Таблице 5..

Проверяемая организация МУП «Автосервис»

Период, за который проводится аудит с 1 января по 31 декабря 2009 года

Период проведения аудита с 20 января по 29 января 2011 года

Аудитор Шемякина М.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 5. Общий план аудита кассовых операций.

После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в Приложении II.

После того, как составлены Общий план аудита и Программа аудита, можно приступать к аудиторской проверке кассовых операций.

Глава III. Аудит наличных денежных средств МУП «Автосервис».

3.1 Процедуры аудита

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров; платежные ведомости и др.

Целесообразность использования денежных средств и их многообразие находят отражение в учетных регистрах и отчетности:

- журнал - ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе (согласно типовой форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации");

- Главная книга;

- баланс предприятия (форма N 1), 2-й раздел актива;

- отчет о движении денежных средств (форма N 4 приложения к балансу).

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

1. Была проведена внезапная ревизия кассы в присутствии руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Результаты ревизии оформлены актом (Приложение III). К началу проведения ревизии с кассира получена расписка о наличии денежных средств в кассе (Приложение IV) . По результатам ревизии можно сделать следующий вывод: недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе, не выявлено; все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке, полученной от кассира, до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств, указанных в бухгалтерском учете.

2. С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в котором оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи кассира.

3. При проверке Приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: право подписи за руководителя предприятия возложено на и.о. директора Пономарёва В.М., право второй подписи возложено на главного бухгалтера Минину Г.П., а также кассира предприятия Патракееву Е.В. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.