Аудит учета движения товаров в торговле

Прежде чем включить выявленные нарушения и замечания в аудиторский отчет и аудиторское заключение, необходимо получить надлежащие доказательства, которыми являются документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации оптовой торговли. Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки. Пример подобной взаимосвязи представлен в таблице 1.2

                                                                                                                           Таблица 1.2

Пример взаимосвязи между объектом проверки, аудиторскими

процедурами и источником доказательств

 

N п/п	Объект       проверки	Аудиторская             процедура	Источник доказательств      (внутренняя документация,      регистры и  отчетность)
1	Товар	Проверка правильности  отражения в учете и    документального        оформления             оприходования и        списания товаров	Учетная политика.             Регистры аналитического учета. Договоры купли-продажи.       Договор поставки товара.      Накладные.                    Счета-фактуры.                Журналы регистрации           счетов-фактур полученных.     Книги покупок и продаж
2	Выручка от    продажи товара	Проверка полноты,      своевременности        и правильности         отражения выручки от   реализации продукции   (работ, услуг)	Учетная политика.             Регистры аналитического учета. Договоры купли-продажи.       Договор поставки товара.      Накладные.                    Счета-фактуры.                Журналы регистрации           счетов-фактур выданных.       Книги покупок и продаж
3	Инвентаризация товара	Проверка правильности  проведения             инвентаризации товара  и отражения результатов инвентаризации в       бухгалтерском и        налоговом учете	Журнал регистрации приказов   (распоряжений руководителя).  Приказы руководителя.         Инвентаризационные описи.     Сличительные ведомости.       Акты инвентаризации

 

Взаимосвязь, представленная в таблице 1.2, может быть положена в основу формирования программы аудита и разработки процедур проверки по существу.

Более достоверными считаются доказательства, полученные из внешних источников. При проверке правильности размеров дебиторской задолженности покупателей, аудитор может воспользоваться процедурой внешнего подтверждения сальдо расчетов с контрагентами аудируемого лица в соответствии с Правилом (стандартом) N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников". Однако в тех случаях, когда контрагенты отказываются от сотрудничества, необходимо провести альтернативные аудиторские процедуры, которые заключаются в просмотре сопутствующих документов для контроля за отгрузкой товаров и свидетельства о последующем поступлении денежных средств.

На заключительном этапе производятся обобщение и оценка выводов, сделанных на основе результатов проверки. Анализ обнаруженных ошибок и нарушений проводится в соответствии с требованиями Правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите". Стандарт требует оценки существенности как в качественном, так и в количественном выражении. Для количественной оценки производится сравнение выявленных в ходе аудиторской проверки ошибок с установленным уровнем существенности. Качественная оценка лежит в основе практического опыта и знания проверяющего. Оценка выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет определить их влияние на достоверность показателей данной отчетности и содержание аудиторского заключения. При этом факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности следует подробно отразить в рабочей документации.

 

 

 

 

 

 

 

2. Практические аспекты учета и аудита движения товаров в организации ООО «Текстильный мир» г. Иваново

 

2.1 Характеристика организации

 

ООО «Текстильный мир» - организация, занимающаяся оптовой торговлей хлопчатобумажными тканями. Организация зарегистрирована  24.05.2009 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Иваново. Учредителем является физическое лицо, уставный капитал составляет 10 тыс. руб.

Юридический адрес организации: г. Иваново, ул. Павла Большевикова, д. 27. Основными поставщиками  продукции являются:

ООО Текстильный комбинат «Томна» (г. Кинешма Ивановской области);

ООО «Красноволжская мануфактура» (г. Наволоки Кмнешемского района Ивановской области).

В ассортимент реализуемых товаров входят готовые хлопчатобумажными ткани: бязь отбеленная, ситец отбеленный, ситец малоземельный, миткаль, двунитка, диагональ, марля отбеленная, мадаполам. Вся поставляемая продукция соответствует требуемым нормам и стандартам качества.

ООО «Текстильный мир» является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом  и действующим законодательством РФ, имеет самостоятельный баланс, печать. Основной целью деятельности организации является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива сотрудников. Организация имеет в собственности складские отапливаемые помещения, оснащенные необходимым оборудованием для хранения товаров.

Реализация товаров осуществляется крупным оптовым покупателям на территории Российской Федерации. Для постоянных клиентов предусмотрены: система скидок, возможность отсрочки платежа, отправка груза контейнером по железной дороге, автотранспортными компаниями: ООО «Автотрейдинг» и ООО «Деловые линии».

 Структура управления ООО «Текстильный мир» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Текстильный мир»

 

Структура управления предприятием построена по функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный участок работы.

Обязанности и ответственность работников определены в должностных инструкциях, отделов - в положениях о подразделениях.

Управление предприятием осуществляет директор.

На директора возлагаются следующие обязанности: формирование стратегии развития, осуществление общего руководства хозяйственной деятельностью, координация работы всех подразделений.

          Заместитель подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. В его компетенцию входит решение вопросов оперативного управления поставками и реализацией товаров на предприятии, а также кадровая политика. Менеджеры по продажам занимаются формирование ассортимента товаров, поиском поставщиков и покупателей, оформлением заказов на продажу товаров. Отдел логистики в составе менеджера и экспедиторов организует доставку товаров.

Штат бухгалтерии состоит из четырех человек, включая главного бухгалтера. Данная служба ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации и осуществляет контроль за имуществом организации, обеспечивает составление бухгалтерского и налогового учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сотрудниками бухгалтерии также ведется кадровый учет, в частности: оформление приема, увольнения, перемещения работников в соответствии с трудовым законодательством, инструкциями и приказами руководителя предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Текстильный мир» ведется с использованием программы «1С: Предприятие 7.7» (комплексная конфигурация), складской учет товаров -  с использованием программы «1С: Торговля-Склад». Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Текстильный мир» представлены в Таблице 2.1.

                                                                                                                Таблица 2.1

Показатели деятельности ООО «Текстильный мир» за 2011-2012гг.

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2011г.	2012г.	Отношение 2012 к 2011гг
					+/-	%
1.	Выручка от продажи товаров (без НДС)	тыс. руб.	68 981	77 414	8433	112,23
2.	Численность работающих	чел.	16	16	0	100,00
3.	Производительность труда 1-го работающего	тыс. руб.	4311,3125	4838,38	527,063	112,23
4.	Фонд заработной платы	тыс. руб.	3638,98	4036,42	397,44	110,92
5.	Среднемесячная заработная плата 1-го работающего	тыс. руб.	18,95	21,02	2,07	110,92
6.	Себестоимость товаров, С	тыс. руб.	66 266	74 294	8028	112,1
	в том числе Коммерческие расходы	тыс. руб.	6 696	7 712	1 016	115,2
7.	Затраты на 1 руб. реализации	руб.	0,961	0,960	0,001	99,89
8.	Прибыль от реализации продукции, П	тыс. руб.	2 715	3 120	405	114,9
9.	Рентабельность продаж; Р=П:Сх100%	%	4,1	4,2	0,1	102,4

 

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

1. Показатель объема реализации  увеличился в 2012 году на 8433 тыс. руб. (12,23%).

2. Показатель численности работающих  в 2012 году остался неизменным.

3. Среди положительных характеристик можно отметить рост производительности труда в 2012 году по сравнению с показателем 2011 года на 527,063 тыс. руб. Таким образом, персонал предприятия стал работать эффективнее.

3. Фонд заработной платы в 2012 году увеличился на 397,44 тыс. руб., средняя заработная плата  в 2012г. составила 21,02 тыс. руб.

4. Увеличение общей себестоимости  товаров составило в 2012 году 8028 тыс. руб. (+ 12,1 %).Оценивая темп роста  выручки от продаж и темп  роста себестоимости можно отметить следующее: темп роста выручки от продаж (112,23%) выше темпа роста себестоимости товаров (112,1%), что положительно влияет на показатели эффективности деятельности предприятия в целом.

5. Прибыль организации в 2012г. увеличилась на 405 тыс. руб., рентабельность продаж выросла на 0.1%

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Особенности учета движения товаров в ООО «Текстильный мир»

 

При ведении бухгалтерского учета товаров ООО «Текстильный мир» руководствуется:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поставщики отгружают в адрес оптовой торговой организации товары в соответствии с заключёнными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон.

Большая часть товаров на склад ООО «Текстильный мир» поступает  автомобильным транспортом поставщиков с сопровождающим груз экспедитором и товаросопроводительными документами. Товары принимает материально ответственное лицо – заведующий складом ООО «Текстильный мир» по доверенности. Приёмка товара производится по весу брутто  и количеству мест.

В бухгалтерском учёте торговых операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходовании товаров со стороны материально-ответственного лица согласно документам поставщика.

Учет движения товаров в ООО «Текстильный мир» осуществляется на основании первичных документов: