Аудит учета движения товаров в торговле

ТОРГ – 1 «Акт о приёмке товаров»;

ТОРГ – 12 «Товарная накладная»;

          ТОРГ – 2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей»;

ТОРГ – 4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика»;

ТОРГ-30 «Товарный отчет»

ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

В случае если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

 По результатам приемки составляется  акт о приемке товаров по  форме № ТОРГ-1 «Акт о приёмке товаров». Эта форма применяется для оформления приёмки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приёмной комиссии. Состав приёмной комиссии утверждается в приказе руководителя организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2 для отечественных товаров, форма № ТОРГ-3 для импортных товаров). В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика.

         При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика». Этот акт служит основанием для принятия к учёту товаров по неотфактурированным поставкам, то есть без расчётных документов поставщика.

Внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

Материально ответственные лица составляют «Товарный отчет» по форме № ТОРГ-29, «Отчет по таре» по форме № ТОРГ-30 и «Сопроводительный реестр сдачи документов» по форме № ТОРГ-31. Товарные отчеты содержат сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и в количественном выражении.

         Учёт товаров в ООО «Текстильный мир» организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам в стоимостном  выражении;

- на складе - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в  товарных книгах, товарных карточках.

Для учета товаров в оптовой торговле используется счет 41 «Товары», в составе которого имеется субсчет 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Субсчёт 41/1 предназначен для учёта товаров на оптовых и распределительных базах, складах и т. д. На субсчёте 41/3 торговая организация учитывает покупную тару под товаром.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в ООО «Текстильный мир». Организация приобрела за плату у ООО Тектильный комбинат «Томна» партию бязи отбеленной в количестве 4000 пог.м по цене 7,25 руб. (включая НДС) для последующей продажи по цене 8,20 руб. на сумму 32800 руб., в том числе НДС – 5003,39 руб. Товарная накладная ТОРГ-12 по данной хозяйственной операции приведена в Приложении 1. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно с  выделением отдельной строкой суммы НДС. Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в данном случае отражены в Таблице 2.2.

                                                                                                               Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ООО «Текстильный мир»

№№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
11	Оприходованы товары поставщика	Накладная ТОРГ-12 от поставщика	41/1	60/1	24576,27
22	Отражен входной НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	19/3	60/1	4423,73
33	Предъявлен бюджету НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	68/2	19/3	4423,73
44	Перечислены денежные средства за поставленные товары и оказанные услуги	Выписка банка	60/1	51	29000,00

 

          ООО «Текстильный мир», в соответствии с учетной политикой применяет метод средней себестоимости качестве варианта оценки товаров при продаже. Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

         Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а именно осуществлением оптовой торговли в ООО «Текстильный мир» и формирование финансового результата  осуществляется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 41 «Товары». Пример оформления отгрузочных документов на реализацию товаров приведен в Приложениях 2,3.

 

 

 

 

 

 

 

          2.3 План и программа аудиторской проверки учета движения товаров в

    ООО «Текстильный мир» за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.

 

           В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с заказчиком аудита основные организационные вопросы до заключения договора.

Предварительное планирование предусматривает разработку общего плана аудита с указанием объемов, графиков и сроков его проведения. Затем составляется аудиторская программа, которая представляет собой подробный перечень аудиторских процедур, необходимых для проведения аудиторской проверки предприятия. Программа является детализацией общего плана аудита и подробной инструкцией для всех участников аудита.

Договор на проведение аудиторской проверки является документом, определяющим взаимоотношения организации-клиента и аудитора, но составляется с учетом интересов третьей стороны, а именно, потребителей информации финансовой отчетности. Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным, предоставляющим аудиторские услуги  в течение определенного периода времени. Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям: предмет договора, права и обязанности сторон, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон. Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

Работа по ознакомлению с аудируемым предприятием  ООО «Текстильный мир» начинается с получения информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность.  Изучение основных технико-экономических показателей позволяет определить масштабы деятельности предприятия и, соответственно, примерный объем и продолжительность аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяются аудитором с учетом требования стандартов аудиторской деятельности.

        Источниками получения информации об ООО «Текстильный мир» для аудитора являются: учредительные документы, сведения о видах деятельности, учетная политика,  бухгалтерская отчетность за 2012 год; договоры купли-продажи товаров, внутренние организационно-распорядительные документы; первичные документы по учету товарных операций, регистры бухгалтерского и налогового учета, итоговые материалы инвентаризации товаров.

 Содержание общего плана  и программы аудита приведено в таблицах 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Текстильный мир»
Период аудита	01.03.2014 – 31.03.2014
Количество человеко-часов	20
Руководитель аудиторской группы	Иванов М.И.
Состав аудиторской группы	Петрова М.И., Смирнова Т.И.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности (т.руб.)	800

 

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
11.	Аудит поступления и хранения товаров	01.03 – 07.03 2014 г.	Петрова М.И
22.	Аудит сохранности и выбытия товаров	09.03.-14.03. 2014 г.	Петрова М.И
33.	Аудит правильности оформления операций по движению товаров в бухгалтерском учете и отчетности	15.03 – 30.03 2014 г.	Смирнова Т.И.

 

Руководитель аудиторской организации __________________________________________________________     

Руководитель аудиторской группы __________________________________________________________

 

Таблица 2. 4

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Текстильный мир»
Период аудита	01.03.2014 – 31.03.2014
Количество человеко-часов	20
Руководитель аудиторской группы	Иванов М.И.
Состав аудиторской группы	Петрова М.И., Смирнова Т.И.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности (т.руб.)	800

 

№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
11.	Аудит соответствия учётной политики действующему законодательству в отношении раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров	01.03 – 07.03 2014 г.	Петрова М.И.	Учетная политика предприятия
22.	Аудит правильности документального оформления поступления товаров при приемке на складе и в бухгалтерии	01.03 – 07.03 2014 г.	Петрова М.И.	Первичные документы по учету товаров
13.	Аудит организации складского хозяйства и сохранности товаров	09.03-14.03.2014 г.	Петрова М.И.	Внутренние распорядительные документы, должностные инструкции
24.	Аудит хозяйственных операций по продаже товаров.	15.03. – 21.03.2014 г.	Смирнова Т.И.	Договора купли-продажи товаров, бухгалтерские регистры
15.	Аудит синтетического и аналитического учёта товаров	15.03. – 21.03.2014 г.	Смирнова Т.И.	Бухгалтерские регистры по учету товаров и бухотчетность
26.	Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте	15.03. -21.03.2014	Петрова М.И.	Документы по инвентаризации товаров
27.	Аудит правильности оформления товарных операций в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности	22.03. -30.03.2014 г.	Смирнова Т.И.	Бухгалтерские регистры по учету товаров, бухгалтерская отчетность