Бухгалтерский баланс: сущность, состав, виды и предъявляемые требования

9

подразделениях организации единых счетов бухгалтерского учета, их

корреспонденции и содержания.

5.Преемственность  баланса в организации выражается в том, что

каждый последующий  баланс должен вытекать из предыдущего.

6.Ясность баланса — его доступность для понимания лиц, его составляющих и всех, кто его читает.

Бухгалтерский баланс —  отчетная форма, входящая в состав годовой бухгалтерской отчетности. Главной отличительной особенностью баланса является то, что форма баланса и порядок его предоставления пользователям учетной информации регламентированы законодательством; это обуславливает плюсы и минусы данной формы по сравнению с остальными возможными и определяет ее положение в современной практической бухгалтерии.

 

1.2 Порядок формирования  показателей бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В графе «На  начало отчетного периода» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/2001.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс формируется на основании оборотно-сальдовой ведомости.

Для обобщения  всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам и называются оборотно-сальдовыми ведомостями. Их характеризует наличие трех пар равных итогов: сальдо по дебету и

10

кредиту равны; обороты по дебету и кредиту равны; сальдо на конец

месяца по дебету и кредиту  равны.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги «Журнал-Главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые  данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета.

Проводки ежемесячно регистрируют в таком регистре синтетического учета, как Журнал-Главная, он представляет собой оборотно-сальдовый баланс.

Вне зависимости  от выбранной формы учета наличие трех равных итогов оборотно-сальдовой ведомости является обязательным, так как вытекает из применяемого в бухгалтерском учете принципа двойной записи, сущность которого состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Несоблюдение  равенств свидетельствует о наличии ошибки в проводках или суммах на счетах.

Взаимосвязь разделов актива и пассива баланса вытекает из принципа составления, т.к. актив должен быть равен сумме капитала и обязательств, это означает, что все имущество предприятия должно иметь источники формирования, а, следовательно, разница между активом и пассивом баланса недопустима.

Взаимосвязь балансовых статей прослеживается на примере четырех типов изменений в балансе, как – то:

1. изменение в составе активов (перечисление денег с расчетного счета за покупку товаров);
2. изменение в составе пассивов (формирование резервного фонда за счет нераспределенной прибыли);
3. увеличение актива и пассива (покупка основных средств за счет кредита);
4. уменьшение активов и пассивов (погашение кредита банка с расчетного счета).

 

1.3 Роль и значение  анализа финансового состояния 

 

Роль и значение анализа  финансового состояния предприятия  в

11

условиях рыночных отношений  существенно повышается. Это связано  с тем, что предприятия юридически и экономически самостоятельна и ответственны за результаты своей деятельности перед акционерами, персоналом, кредитными учреждениями и кредиторами, и предполагает проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Оно является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов.

Финансовое состояние  проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, в способности вовремя удовлетворить платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет.

Основная цель анализа  финансового состояния – на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности.

Цель анализа финансового  состояния. Основными задачами анализа  финансового состояния является:

1)оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;

2)оценка динамики, состава  и структуры источников собственного  и заемного капитала, их состояния  и движения;

3)анализ абсолютных  и относительных показателей  финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

4)анализ платежеспособности  хозяйствующего субъекта и ликвидности  активов его баланса.

Основными источниками  информации для анализа финансового  состояния хозяйствующего субъекта являются:

1)информация о технической  подготовке производства;

2)нормативная информация;

3)плановая информация (бизнес-план);

4)хозяйственный (экономический)  учет (оперативный (оперативно-технический)  учет, бухгалтерский учет, статистический  учет);

5)отчетность (публичная  финансовая бухгалтерская отчетность (годовая), квартальная отчетность (непубличная, представляющая собой

коммерческую тайну), выборочная статистическая и финансовая

12

отчетность (коммерческая отчетность, производимая по специальным 

указаниям), обязательная статистическая отчетность);

6)прочая информация (публикации  в прессе, опросы руководителя,

экспертная информация).

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия представляют следующие  формы:

1)форма №1 «Бухгалтерский  баланс». В нем фиксируется  стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, кредитов и займов, кредиторской задолженности и прочих пассивов. Баланс содержит обобщенную информацию о состоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пассив. Эта информация представляется на начало года и на конец года, что и дает возможность анализа, сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает возможности ответить на все вопросы собственников и прочих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движении хозяйственных средств и их источников. Это достигается подготовкой следующих форм отчетности:

2)форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

3)форма №3 «Отчет  о движении капитала»;

4)форма №4 «Отчет  о движении денежных средств»;

5)форма №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу»;

6)«Пояснительная записка»  с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году  на итоговые результаты деятельности  предприятия, с оценкой его  финансового состояния.

 

1.3.1 Экономическая характеристика бухгалтерского баланса 

 

Основным источником информация для проведения финансового  анализа является бухгалтерский  баланс. Он представляет собой наиболее информативную форму для анализа  и оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и

обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату.

В отличие от баланса, используемых в планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств на определенную дату.

Баланс выделяют в  самостоятельную отчетную единицу, дополнением 

13

которой является отчет, который расшифровывает данные, содержащиеся в балансе.

Баланс – это стержень, вокруг которого группируются остальные

формы бухгалтерской  отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.

Бухгалтерский баланс классифицируется по следующим признакам:

1.По времени составления:

1)вступительный (на  момент возникновения предприятия);

2)текущий (на начало  и конец анализируемого периода);

3)ликвидационный (при ликвидации предприятия);

4)разделительный (на момент  разделения предприятия на несколько  предприятий);

5)объединительный (на  момент объединения предприятий  в одно).

2.По источникам составления:

1)инвентарный (на основе  инвентарной описи);

2)книжный (на основе  книжных записей текущего учета);

3)генеральный (на основании  данных книжных записей и инвентаризации).

3.По объему информации:

1)единичный (деятельность  только одного предприятия);

2)сводный (путем сложения  сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов).

4.По характеру деятельности:

1)основной;

2)неосновной.

5.По формам собственности:

1)государственные;

2)коллективные;

3)частные;

4)смешанные.

6. По объекту отражения:

1) самостоятельные;

2) структурных подразделений.

7.По способу очистки:

1)баланс-брутто, включающий  в себя регулирующие статьи. Регулирующими  статьями называются статьи, суммы  по которым при определении  фактической себестоимости (или  остаточной стоимости)

средств вычитаются из сумм других статей;

2)баланс-нетто, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется очисткой. Баланс-нетто обычно составляется при анализе финансового положения

предприятия для упрощения  расчета.

14

Виды средств в балансе  отражены не с позиций качества, а со стоимостной стороны. Информация в балансе дается в одном

измерителе – денежном.

Группировка и обобщение  информации в балансе осуществляются с целью контроля и управления финансовой деятельностью.

Отсюда следует, что  бухгалтерский баланс есть способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе.

Общий итог баланса называется валютой баланса и характеризует  размер средств хозяйствующего субъекта.

Одним из показателей  финансового положения предприятия  является ликвидность средств, т. е. скорость превращения средств в  реальные деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов  является их ликвидность. В современных  российских балансах отдается предпочтение признаку возрастающей ликвидности. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются предприятием не для продажи, они не предназначены для быстрого превращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок использования, либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. Они представлены нематериальными активами, основными средствами, незавершенным строительством, доходными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.

Оборотные активы предназначены  для реализации или потребления. Они расположены по возрастающей ликвидности, т. е. в порядке возрастания  скорости превращения этих активов  в денежную форму. Оборотные активы включают следующие группы: запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, прочие оборотные активы.