Бухгалтерский учет и анализ готовой продукции

 

1.2 Учет выпуска готовой продукции

 

Синтетический учет выпуска  готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно  на счете 43 "Готовая продукция" либо с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".  Выбранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

В первом случаи готовая  продукция по завершении отчетного  периода (месяца) учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости, аналитический учет как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учетным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается в корреспонденции:

Д-т 43   "Готовая  продукция"

К-т 20  "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства".

В конце месяца исчисляется  фактическая производственная себестоимость  оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счету 20 "основное производство" (к остаткам незавершенного производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты за месяц), вычитается сумма оборота по кредиту счета 20 (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 (остаток незавершенного производства на конец месяца).

Записи  по кредиту  счета 20 фиксируются в журнале-ордере № 10. В бухгалтерском учете определяется отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учетной цены) фиксируется записью, аналогичной приведенной выше:

Д-т 43 "Готовая продукция"

К-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Если фактическая себестоимость  продукции ниже учетной цены, то разница (экономия) списывается красным  сторно:

Д-т  43 "Готовая продукция"

К-т  20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производства",    

29 "Обслуживающие производства  и хозяйства"

С применением субсчета "Отклонения фактической себестоимости  готовой продукции от учетной  стоимости" к счету 43 превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражения по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью.

Пересчет остатков готовой  продукции по состоянию на 31 декабря  отчетного года при изменении  учетных цен в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- сумма увеличения  четной стоимости показывают  по дебету субсчета "Готовая  продукция по учетным ценам"  к счету "Готовая продукция"; эта же сумма сторнировочной  записью фиксируется по дебету  субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

- сумму уменьшения  учетной стоимости фиксируют  сторнировочной записью по дебету  субсчета "Готовая продукция по  учетным ценам"; эту же сумму  записывают в дебет субсчета "Отклонения  фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

Если готовая продукция  предназначена для потребления  в организации-изготовителе, ее приходуют  как материал либо полуфабрикат, но не на счете 43:

Д-т 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и др.

К-т 20  "Основное производство", 23 "Вспомогательное производства",    

29 "Обслуживающие производства  и хозяйства".

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции  на счете 43 ведется по нормативной  или плановой себестоимости. По окончании отчетного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного. Вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг):

Д-т  40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

К-т  20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производства",    

29 "Обслуживающие производства  и хозяйства".

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 фиксируется стоимость  выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Д-т 43 "Готовая продукция"

К-т  40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Таким образом, по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость  продуктов труда, по кредиту –  себестоимость по учетным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости в учетных ценах, которое списывается на счет продаж:

Д-т 90 2Продажи",субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).

Превышение фактической  производственной себестоимости продукции  над учетной (нормативной или  плановой – перерасход)

Отражается дополнительной записью, экономия – красным сторно. Счет 40 закрывается и сальдо на конец  месяца не имеет.

   

1.3 Учет отгрузки и продажи готовой продукции

 

Отгрузка (отпуск) готовой  продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены, с участием посредников (агентирования, комиссии), на основании  других сделок. Осуществляется она через транспортную организацию либо со склада товаропроизводителя представителю покупателя по доверенности; в розничной торговле товар отпускается непосредственно покупателю Продажа  продукции   осуществляется  в   соответствии  с  заключенными  договорами  или путем свободной продажи через розничную торговлю [4,c.122].

В  договорах  на  поставку  готовой  продукции  указывают  поставщика  и  покупателя,  необходимые  показатели  по  изделиям,  цены,  скидки,   накидки,  порядок  расчетов,  сумму  налога   на  добавленную  стоимость  и  другие  реквизиты.   В  международной  практике  принято  дополнительно   указывать  непреодолимые  обстоятельства  (форс-мажор),  поручительство,  гарантии  исполнения  договорных  условий,  порядок  возмещения  убытков,  оговорку  о  подсудности  и   арбитраже  и  другие  сведения.

Если сроки поставки не установлены договором или  не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.

Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю – день сдачи этих документов транспортным организациям.

В договоре обязательно  должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.

Франко-станция отправления  означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.

Основанием  для  отгрузки  готовой  продукции  покупателям   или  отпуска  ее  со  склада  обычно  служат  приказы  отдела  сбыта  (маркетинга)   организации.

На  основании  товарно-транспортных,  железнодорожных   накладных  и  других  документов  на  отпуск  продукции  на  сторону  в   финансовом  отделе  или  при  его  отсутствии  в  бухгалтерии   выписывают  в  нескольких  экземплярах   платежные  поручения  или  платежные  требования   для  расчетов  с  покупателями  через  банк.

В  платежном  поручении  или  требовании   указывают   наименование  и  местонахождение  поставщика  и  покупателя,  номер  договора  поставки,  вид  отправки,  сумму  платежа  по  договору,  стоимость  дополнительно   оплачиваемых   тары  и  упаковки,  транспортные  тарифы,  подлежащие   возмещению   покупателям  (если  это  предусмотрено  договором),  сумму  НДС,  выделяемую   отдельной  строкой.  При  отгрузке  товаров,  оказании  услуг,  выполнении  работ,  не  являющихся   объектом  налогообложения  по  НДС,   расчетные  документы  и  реестры   выписывают  без   выделения  сумм  НДС  и  на  них  делают  надпись  или  ставят  штамп  «Без  налога  (НДС)».   

Данные  платежных   требований  ежедневно  записывают  в  ведомость  учета  и  реализации   продукции  (работ,  услуг)   (ф.  № 16  или  16а).  В  ведомости  указывают  дату  и  номер  платежного  требования,   наименование  поставщика,   количество  отгруженной продукции по  ее    видам,   суммы,  предъявляемые по  счетам,  и отметку   об  оплате  счетов.  Ведомость является  формой  аналитического  учета товаров отгруженных.    Готовую продукцию в ведомости отражают  по   учетным  и  отпускным   ценам.   Ведомость  ф. № 16  используют  при  определении  выручки  по  отгрузке,  а   № 16а  -  при  определении   выручки  по  оплате.

Оперативный  учет  отгрузки  ведут  в  отделе  маркетинга  (сбыта)  в  специальных  карточках,  книгах  или  журналах,  а  при  использовании  ЭВМ  -  в  ежедневно  составляемых   машинограммах  отгрузки  продукции.

Для  вывоза  готовой  продукции  с  территории  организации  представителям  грузополучателя  выдаются   товарные  пропуска  на  вывоз  с  территории   предприятия   товарно-материальных  ценностей.   Пропуска  подписывают   руководитель  и главный бухгалтер организации или   уполномоченные  лица.   Пропуском могут служить   копии   товарно-транспортных   накладных    или фактур,   на   которых   делаются  специальные разрешительные   надписи.

Если   готовая  продукция   отпускается   покупателю  непосредственно  со  склада  поставщика    или   другого  места   хранения   готовой   продукции,  то  получатель   обязан   предъявить  доверенность   на  право  получения  груза.

Согласно нормативным  документам по бухгалтерскому учету, продукция  считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям  и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции либо транспортной организацией.

Продажа  продукции  (работ,  услуг)   производится  организациями  по  следующим  ценам:

- по свободным  (рыночным)  ценам  и  тарифам,  увеличенным   на  сумму  НДС;

- по    государственным  регулируемым  оптовым  ценам  и  тарифам,   увеличенным  на  сумму  НДС  (продукция  топливно-энергетического   комплекса  и  услуги   производственно-технического   назначения);

- по   государственным   регулируемым  розничным  ценам  (за  вычетом  в соответствующих случаях   торговых  скидок,  скидок   сбыту   и опту)  и    тарифам,  включающим  в себя  НДС (для   продажи товаров населению и оказания  ему услуг).

Порядок   синтетического  учета  продажи  продукции  зависит  от  выбранного  метода  учета продажи продукции.   Организациям разрешается   определять  выручку  от   продажи  продукции   для  целей  налогообложения  либо  по  моменту  оплаты   отгруженной   продукции,  выполненных  работ  и  оказанных  услуг,  либо   по  моменту  отгрузки  продукции и предъявления  платежных   документов   покупателю   (заказчику)   или транспортной     организации.

Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной  продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 "Продажи", субсчет "Выручка". При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

В  соответствии  со  ст.  167  Налогового  кодекса  РФ  дата  продажи  товаров  (работ,  услуг)  в  зависимости  от  принятой   учетной   политики  для  целей  налогообложения  определяется: для организации, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих  дат:

- день отгрузки  товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

- день оплаты товаров  (работ, услуг);

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате»:

- по мере поступления  денежных  средств, как день  оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращения встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связанно с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг).  В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих  методах продажи  продукции для  целей налогообложения отгружена  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 Продажи».