Бухгалтерский учет и анализ основных средств

 

Указанный регистр содержит следующие разделы: состояние и  наличие основных средств на начало года, введено в эксплуатацию, выбыло в течение года, наличие на конец года и изменения за год.

Графа «Виды основных средств» отражается группы основных средств согласно данным бухгалтерского учета.

Графа «На начало года»  отражает сведения об основных средствах на начало календарного года. Графа содержит данные по сумме основных средств и удельный вес каждого вида основного средства.

Графа «Введено в эксплуатацию»  отражает общее поступление  основных средств в отчетном году: введенные в действие новые основные средства по всем источникам финансирования.

Также графа содержит структуру поступивших основных средств.

Графа «Выбыло в течение  года» отражает общее выбытие  основных средств в отчетном году по полной (без вычета износа) стоимости  в разрезе по группам основных фондов. В графе также отражается удельный вес по группам выбывшим основным фондам.

Графа «Наличие на конец  года» отражает наличие производственных и непроизводственных основных средств  на конец отчетного года по отдельным  группам. Графа рассчитывается сложением графы «Наличие на начало года» и «Введено в эксплуатацию» минус графа «Выбыло на конец года» в суммовом выражении.

Графа «Изменения за год» показывается изменение производственных и непроизводственных основных средств  за календарный год отчетного года по   группам. Графа рассчитывается путем вычитания графы «На начало года» из графы «Наличие на конец года». Также графа содержит информацию о структуре изменения основных средств за год.

Данный регистр позволяет  провести детальный анализ наличия и движения основных средств, производить контроль за составом активной части основных средств.

Применение данного  регистра позволит определить структуру и стоимость основных средств на определенную дату, что позволит принимать определенные управленческие решения.

Для удобства получения  информации о начисленной амортизации  по конкретному объекту основных средств на дату его выбытия организации  можно вести ежегодный регистр  «Регистр учета начисленной амортизации  основных средств». (Приложение 16)

Регистр формируется  для определения суммы амортизационных  отчислений по объектам основным средств, необходимой при формировании прямых и прочих расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно и нарастающим итогом по каждому объекту  основных средств, отчетные данные формируются путем суммирования показателей на начало эксплуатации основного средства.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки  информации по начисленной амортизации  отдельно по каждому объекту основных средств.

Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели: наименование объекта основных средств, срок ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта  основных средств, норму амортизации, месячную сумму амортизации, начисленную амортизацию на начало календарного года, начисленную амортизацию за календарный год, начисленную амортизацию на конец года и остаточную стоимость основных средств на начало и на конец календарного года. Регистр содержит следующую информацию:

-  в графе 1 «Наименование основных средств» отражается объект основного средства;

-  графа 2 «Амортизационная группа» отражает амортизационную группу согласно классификации основных средств;

-  графа 3 «Дата ввода в эксплуатацию» отражает дату ввода в эксплуатацию основного средства;

-  графа 4 «Первоначальная стоимость» определяется на основе регистра формирования первоначальной стоимости основных средств;

-  графа 5 «Срок полезного использования основного средства» отражает срок полезного использования основных средств, который определяется в зависимости от группы основного средства;

-  графа 6 «Норма амортизации» отражает норму амортизации по определенному объекту основного средства;

-  графа 7 «Начисленная амортизация на начало года» отражает начисленную амортизацию на начало календарного года на основе данных предыдущего года;

-  графа 8 «Сумма амортизации за месяц» определяется умножением графы 6 на графу 4;

-  графа 9 «Амортизация за год» определяется  умножением графы 8 на 12 месяцев;

-  графа 10 «Начисленная амортизация на конец года» определяется  сложением граф 7 и 10.

Графы «Остаточная стоимость  на начало и конец года» содержит информацию об остаточной стоимости  на начало и на конец года. Остаточная стоимость основных средств определяется расчетным путем на основании данных регистра.

Применение регистра позволит сформировать информацию о  начисленной амортизации основных средств на конкретную отчетную дату.

Данный регистр может  применяться для формирования данных для заполнения бухгалтерского баланса, так как по данным регистра прослеживается расчет остаточной стоимости основных средств на начало и на конец отчетного года.

По данным регистра можно  заполнить приложение к бухгалтерскому балансу в части данных об основных средствах по группам основных средств, так как в данном регистре формируется информация по группам основных средств по первоначальной стоимости и о начисленной амортизации основных средств.

Применение регистра имеет большое практическое значение, так как применение данного регистра позволит правильно сформировать остаточную стоимость основных средств, что привет к достоверным данным бухгалтерской отчетности в части формирования отчетных данных основных средств.

Наличие информации об остаточной стоимости основных средств позволит принимать определенные управленческие решения.

3.2 Разработка мероприятий  по совершенствованию анализа 

Основные фонды в  процессе эксплуатации подвергаются физическому  и моральному износу. Физический износ  связан с тем, что основные фонды  изнашиваются и становятся непригодными к дальнейшей эксплуатации. Моральный износ предопределен появлением технически более мощных  и совершенных конструкций, оборудования, машин и механизмов, которые по основным характеристикам превосходят эксплуатируемые.

Анализ и диагностика величины и причин морального и физического износа важный элемент анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Это связано с тем, что стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования, механизмов и агрегатов, входящих в состав основных фондов, является важным экономическим показателем деятельности предприятия. Он оказывает влияние на уровень рентабельности производства, величину амортизационных отчислений, налооблажения имущества, уровень рыночной стоимости имущества экономического субъекта.

Особенностью основных средств является износ – это частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и своей потребительской стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают моральный и физический износ.

Выявить моральный износ  сложнее, чем физический. При физическом износе недостатки основного средства видны на лицо, так что сразу  ясно, что объект нуждается в замене или модернизации. Моральный же износ  наступает обычно раньше физического износа. Основное неблагоприятное последствие морального износа заключается в том, что устаревшие основные средства вполне можно эксплуатировать, однако с точки зрения экономического результата это неэффективно.

Моральный износ основных фондов – это снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.

Физический износ – это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ – потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Особенностью большинства  основных средств используемых в  производственном процессе на ЛДПС «Колесниково» - филиале ОАО «Уралтраснефтепродукт» является не только повышенная сменность основных средств, но и нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной технологической средой. Поэтому несвоевременная замена таких основных средств на ЛДПС «Коленсниково» может привести не только к перебоям в транспортировке нефтепродуктов, но и стать причиной аварийной ситуации. Выход нефтепродукта может привести к техногенной катастрофе, загрязнению окружающей среды, для устранения последствий которой потребуется провести ряд дорогостоящих работ.

В связи с данными  фактами и с учетом того, что в ЛДПС «Колесниково» основные средства требуют обновления предлагается разработать регистр в котором будет определена очередность по обновлению основных фондов. Объект основного средства попадает в первую очередь обновления основных фондов, если коэффициент износа больше 99%, во вторую очередь, если коэффициент износа больше 80%, в третью очередь, если коэффициент износа больше 70% в соответствии со схемой. Схема представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок - 1 Схема для принятия управленческого решения по обновлению основных фондов

 

Расчет коэффициента износа будет произведен по формуле:

 

                                   К_износа= А/ПСх100%,                                                    (12)

где  А – величина начисленной амортизации;

 ПС – первоначальная стоимость основного средства.

Пример расчета коэффициента износа и определения очередности по обновлению основных фондов для некоторых объектов основных средств представлен в таблице 12.

 

Таблица 12 – Расчет коэффициента износа и определения очередности обновления основных средств

№ п/п	Основное средство	Первоначальная стоимость, тыс.р.	Амортизация, тыс.р.	Коэффициент износа, %	Очередность обновления ОС
	А	1	2	3	4
1	Агрегат НПС 200/700	89,228	89,228	100	1
2	Блок совместной защиты БДРМ-1-25	11,033	11,033	100	1
3	Блок управления БВСЦА 2,390,511	122,881	101,336	82	2
4	Газоанализатор АНТ-3	86,500	79,802	92	2
5	Клапан КДС 1500-150	112,668	85,666	76	3
6	Кран шаровый Камерон Ду350 Ру75	111,554	86,258	77	3

 

На основании данных полученных при расчете коэффициента износа и определения очередности  обновления основных фондов, можно планировать, в каком году будут приобретены основные средства.

Так, основные средства, попавшие в первую очередь, будут обновлены в 2013 г., во вторую очередь – в 2014 г., в третью очередь – в 2015г.

Наличие информации позволит своевременно принимать обоснованные управленческие решения в отношении плановой замены объектов основных средств для того чтобы избежать различных непредвиденных и чрезвычайных ситуаций на взрыво-, пожароопасном объекте.

 

 

 

3.3 Применение экономико-математической модели

Усиление контроля за состоянием основных средств и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и в целом на его финансовое положение. 

В развитой рыночной экономике  предприятия должны принимать эффективные  управленческие решения и иметь  возможность оказывать влияние  на среду функционирования. Для этого  им необходимо искать пути оптимального сочетания имеющихся в распоряжении экономических ресурсов и количеством благ, производимых с их помощью. Поэтому оценка эффективности использования основных средств является основой, на которой базируются рациональные и разумные управленческие решения. Обобщающим  показателям, характеризующим  использование основных средств  предприятия   являются фондоотдача.

Фондоотдача – важнейший  обобщающий показатель эффективности  использования основных средств. Экономические  субъекты стремятся увеличить фондоотдачу, чтобы при меньшей стоимости основных средств и меньших затратах на содержание основных средств получить наибольший объем продажи и, следовательно, прибыли.

Эффективность функционирования экономического субъекта определяется не просто положительным ростом фондоотдачи, но и темпами  ее роста. Стремлением экономического субъекта к постоянному росту фондоотдачи, ее оптимизация и лежит в основе блок-схемы управления основными средствами, представленной на рисунке приложения 17.

Источником информации для модели являются данные отчета о финансовых результатах экономического субъекта, где отражается выручка от продаж, и данные бухгалтерского баланса на основании, которого производятся расчет среднегодовой стоимости осиновых средств.

На основании данных осуществляется расчет индексов роста выручки от продаж и среднегодовой стоимости основных средств по формулам:

 

   J_в = В₁/ Во,                                                      (13)