Бухгалтерский учет и анализ основных средств

Сумма дооценки амортизации основного средства отражается по дебету счета 83 «Добавочный  капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Если в прошлом  основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом. Сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:

- дебет счета 83 «Добавочный капитал» - кредит 01 «Основные средства» - отражена уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;

- дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - кредит счета 83 «Добавочный капитал» - отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).

Превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится в состав прочих расходов:

- дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»- кредит счета 01 «Основные средства» - отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

- дебет счета 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена корректировка амортизации.

Восстановление объекта  основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ  различают три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств [8]

Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета  учета издержек производства. Отражают по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Вспомогательное производство» по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- при подрядном способе, а при хозяйственном способе по кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Экономическим субъектам  предоставлено право выбора одного из способов начисления амортизации, применительно к каждому объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету.

Нормами бухгалтерского законодательства предусмотрено использование  следующих способов начисления амортизации: линейного способа, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет амортизации  основных средств ведется на пассивном  счете 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накопление информации об амортизации объектов основных средств [15].

Амортизация производственных основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства» и 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» [15].

Доходы и  расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому они  относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Списание стоимости основного  средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом  к счету учета основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств. В кредит субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» [15].

Для определения финансового результата выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Учет прочих доходов и расходов».

При списании основного  средства с бухгалтерского учета  в результате продажи, выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной  сторонами в договоре купли-продажи [31].

Сумма выручки  от продажи объектов основных средств, а также стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств, учитываются в составе прочих доходов и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Выявленные при проведении инвентаризации неучтенные объекты признаются в бухгалтерском учете в составе основных средств, если они одновременно выполняют условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отражаются такие объекты по учетной рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

 

1.3 Особенности анализа  основных средств

Экономический анализ основных средств – это научный способ познания сущности экономических явлений  и процессов движения основных средств, основанный на расчленении их на составные части и изучении связей и зависимостей [34].

Задачи анализа основных средств:

-  определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения;

- рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

-изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;

-выявить резервы повышения  эффективности использования основных  средств [34].

Анализ основных средств  проводится по следующим основным направлениям:

- анализ наличия, структуры и движения основных средств на предприятии;

-  анализ основных показателей использования основных средств; 

- анализ использования оборудования и производственной мощности предприятия;

-  анализ обеспеченности предприятия основными средствами [34].

Для того, чтобы проанализировать деятельность предприятия за какой-то период работы производят вышеперечисленный анализ за несколько лет деятельности предприятия. Производимый при этом анализ позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты работы и выявить резервы повышения основных производственных показателей.

Анализ основных средств  начинается с анализа наличия, структуры  и движения основных средств на предприятии [33].

Оценка наличия, состава  и структуры основных средств, а  также их состояния и движения является одним из ключевых моментов при анализе имущественного положения предприятия.

Соотношение между различными группами основных производственных фондов, удельный вес каждой группы в общей  стоимости характеризуют видовую  структуру фондов [21].

Все основные средства делятся  на производственные и непроизводственные основные средства. Одним из главных показателей при анализе основных средств является среднегодовая стоимость основных средств.

Данная стоимость может  быть рассчитана следующим образом:

 

                    Ф_ср= Ф_пер +  (Ф_ввхЧм) / 12  –  Ф_л х (12- М ) /  12,                    (1)

где Ф_ср - среднегодовая стоимость основных средств;

Ф_пер - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Ф_вв- стоимость введенных основных средств;

Чм - число месяцев функционирования введенных основных средств;

Ф_л - ликвидационная стоимость;

М - количество месяцев функционирования выбывших основных средств.          

Кроме того, используется еще несколько методов подсчета стоимости основных средств. К таким  методам  можно отнести хронологический  метод расчета стоимости основных средств:

 

                Ф_ср= (Ф₁+Ф₂+Ф₃+….Ф_i-1+хФ_i ) / ( n –1 ),                                       (2)

где   n - число периодов (месяцев, кварталов);

Ф_i - стоимость основных средств в i-ом периоде.

Для упрощения чаще всего используют следующую формулу для подсчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

 

                                   Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон) / 2,                            (3)

где  Ф_нач – стоимость основных средств на начало года;

Ф_кон- стоимость основных средств на конец года.

В зависимости от степени  непосредственного воздействия  на предметы труда и производственную мощность предприятия основные производственные фонды подразделяют на активные и  пассивные. К активной части основных фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части основных фондов относят все остальные группы основных фондов.

Для анализа движения основных средств рассчитываются следующие  коэффициенты [34].

Коэффициент обновления:

                                    К_обн= Ф_пост / Ф_кон.,                                                       (4)

где  Ф_пост - стоимость поступивших основных производственных средств;

  Ф_кон. - стоимость основных производственных средств на конец года.

 Коэффициент выбытия:    

   

                                     К_выб=Ф_выб./ Ф_нач. ,                                     (5)

где  Ф_выб -стоимость выбывших  основных производственных средств;

      Ф_нач. - стоимость основных производственных средств на начало года.

Коэффициент прироста:       

 

                                 К_пр.= Ф_пр./ Ф_нач.,                                                                (6)

где  Ф_нач. - стоимость основных производственных средств на начало года;

Ф_пр   сумма прироста основных производственных средств.

Следующим этапом анализа  является анализ основных показателей  использования основных средств.

Главным показателем  использования основных средств  является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

 

                 Ф_отдача = ВП / Ф_ср,                                                             (7)

где  ВП - стоимость валовой продукции. 

Фондоотдача – важнейший обобщающий показатель использования фондов. Значение этого показателя свидетельствует о том, насколько эффективно используются производственные здания, сооружения, силовые и рабочие машины и оборудование, то есть  все без исключения группы основных фондов. Повышение фондоотдачи — важнейшая задача предприятий.

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:        

 

                                                   Ф_{емкость}= Ф_ср. / ВП.                                       (8)

Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению.

Показателем, характеризующим отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств является фондорентабельность:     

                                                  

                                                   Р = Пр. / Ф_ср.,                                                (9)

где  Пр. - прибыль от продаж.

Фондовооруженность труда – отношение стоимости основных производственных  фондов  (средств) к среднегодовой численности работников, занятых в производстве [25].

Фондовооруженность труда рассчитывается по формуле:

 

                                      ФВ = СО/ЧП,                                                           (10)

где ФВ – фондовооруженность;