Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в организации

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- определение аудиторского риска;

- подготовка общего плана и программы аудита.

Предварительное планирование было начато с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером.

Беседы были построены таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитором получены разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз».

Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитором определен круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко сформулированы цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступала письменно зафиксированная учетная политика ООО «Западно-Сибирский Гео Союз», сформированная с учетом экономических и организационных факторов.

Изучение системы бухгалтерского учета в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» предполагало изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, ответственных за ведение бухгалтерского учета.

На данном этапе выполнена обзорная проверка типичных бухгалтерских проводок по учету расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» и установлено фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

В ходе проверки бухгалтерских проводок определено, что учет расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» ведется на соответствующих счетах.

На этапе оценки системы внутреннего контроля в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» был собран достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принятия решения о том, в какой мере аудитор в своей работе может на нее полагаться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля явилось создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур.

Большую помощь при этом оказали беседы с руководителем и специалистами ООО «Западно-Сибирский Гео Союз», а также проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

При определении эффективности системы внутреннего контроля преобладают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

Для составления общего плана и программы проверки учета расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз», а также выбора процедур сбора аудиторских доказательств был составлен вопросник по выделенным комплексам задач (Приложение 23).

Исходя из проведенного тестирования сотрудников ООО «Западно-Сибирский Гео Союз», сделаны следующие выводы:

- в организации применяются  типовые формы первичных документов;

- на рабочих заведены  трудовые книжки;

- в организации нет  отдела кадров, работа с кадрами  возложена на бухгалтера;

- в лицевые счета внесены  данные для правильного исчисления  удержаний из заработной платы;

- аналитический учет в аудируемой организации ведется в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах;

- в ООО «Западно-Сибирский  Гео Союз» организовано архивное  хранение документов по аналитическому  учету;

- в аудируемой организации  имеются случаи задержек с  расчетами и выплатами заработной платы.

В связи с этим организация системы внутреннего контроля в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» охарактеризована на хорошем уровне.

Однако тот факт, что при учете расходов на оплату труда не применяется автоматизированные программы, значительно снижает возможность сопоставления данных.

Организация системы бухгалтерского учета расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

На следующем этапе планирования аудиторской проверки ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» установлен уровень существенности - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

В связи с тем, что ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» относится к малому предприятию, за базовые показатели приняты:

- прибыль до налогообложения;

- выручка от продаж;

- капитал и резервы;

- валюта баланса.

Для каждого базового показателя устанавливается свой уровень существенности:

- для прибыли до налогообложения  – от 5 до10 %;

- для выручки от продаж  – от 1 до 5 %;

- для капитала и резервов  – от 5 до 10 %;

- для валюты баланса  – от 1 до 10 %.

Конкретные критерии существенности каждого базового показателя определены исходя из результатов анализа факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (Приложение 24). К таким факторам относятся:

1) Внешние факторы:

- характеристика и состояние  отрасли, к которой относится ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» (определено промежуточное состояние);

- стабильность хозяйственного  права (установлено, что законодательные  и нормативные акты, связанные  с бизнесом клиента, неизменны в течение ряда лет).

2) Факторы, характеризующие  бизнес клиента:

- масштаб бизнеса клиента (определен как малый);

- финансовое положение  организации (надежное, устойчивое).

3) Внутренние факторы:

- склонность руководства  к риску (установлено, что руководство в меру рискованно);

- качество менеджмента (определено  как высокое);

- опыт и квалификация  бухгалтерского персонала (определены  как достаточные);

- загруженность бухгалтерского  персонала (установлено, что бухгалтер  в меру загружен и имеет  время на повышение квалификации);

- давление на бухгалтера  со стороны руководства (отсутствует);

- наличие сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых операций (отсутствуют);

- организация бухгалтерского  учета и документооборота (определена  как средняя);

- организация внутреннего  контроля (установлено, что внутренний  контроль организован, но недостаточно  надежен).

4) Факторы, зависящие от  аудитора:

- информированность аудитора  о клиенте (клиент новый);

- наличие налоговых проверок  за предыдущие периоды (установлено, что в 2007 г. проверок не было);

- планируемый объем проверяемой  документации (уменьшенный).

В результате проведенного анализа факторов принято решение смягчить требования к существенности и назначить уровни существенности базовых показателей ближе к их верхнему пределу.

Уровень существенности определен на основании данных бухгалтерской отчетности ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» за 2009 г. (Таблица 7).

 

Таблица 7

Определение уровня существенности в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»

Показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения (форма 2, стр. 140)	962,5	8	77,0
Выручка от продаж (форма 2, стр. 010)	2631,5	4	105,26
Капитал и резервы (форма 1, стр. 490)	748,5	8	59,88
Валюта баланса (форма 1, стр. 300)	797,5	8	63,8

 

Расчет уровня существенности показателей составляет средние арифметические показатели уровня существенности:

(77,0 + 105,26 + 59,88 + 63,8) : 4 = 76,49 тыс. руб.

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(76,49 - 59,88) : 76,49 * 100 = 21%

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(105,26 - 76,49) : 76,49 * 100 = 38%

Поскольку значение 105,26 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 59,88 тыс.руб. не так сильно, то было принято решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (59,88 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(77,0 + 59,88 + 63,8) : 3 = 66,89 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 67 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(67 - 66,89) : 66,89 * 100 = 0,16%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

На следующем этапе планирования аудита в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» были произведены расчеты аудиторского риска, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск рассчитан по формуле:

 

                              АР=ВХР * РНО * РСК, (6)

 

где  АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РНО – риск необнаружения;

РСК – риск средств контроля.

Для количественной оценки компонентов аудиторского риска в процентах применялась следующая градация:

- низкий – от 0 до 35 %;

- средний – от 36 до 60 %;

- высокий – от 61 до 100%.

Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» существенным ошибкам.

При оценке внутрихозяйственного риска в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» учитывались следующие факторы:

1) Характер бизнеса –  т.е. чем занимается аудируемая организация, насколько бурно развивается данная отрасль, инвестируются ли в нее денежные средства, насколько данный вид деятельности привлекателен для конкурентов и осуществимо ли их проникновение в отрасль.

2) Честность администрации  – оценивается исходя из личных бесед и результатов тестирования средств внутреннего контроля.

3) Наличие и взаимоотношения  с дочерними и зависимыми фирмами.

4) Наличие нетрадиционных  операций – т.е. операций не характерных для вида деятельности аудируемой организации, случающихся редко и могущих привести к ошибкам.

5) Профессионализм учетного  персонала – оценивается исходя  из срока работы по специальности, уровня образования и объема  возложенных на них обязанностей.

6) Количество и состав  операций организации.

7) Сальдо счетов и величина сумм по статьям отчетности.

Проведя анализ выше перечисленных факторов, уровень внутрихозяйственного риска в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» можно определить как низкий (30%) так, как организация не занимается рискованным бизнесом, не зависит от поставщиков, не зависит от иностранных капиталов и инвестиций, отсутствуют нетрадиционные операции, а учетный персонал имеет высокую квалификацию.

Риск средств контроля представляет собой оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации.

Исходя из результатов проведенного ранее тестирования определено, что в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» риск средств контроля низкий и составляет 10%.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определен риск необнаружения.