Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

- Сокращенная  продолжительность рабочего времени;

- Неполное  рабочее время;

- Сменная  работа;

- Сверхурочная работа.

Для учета применяются два метода ведения табеля учета рабочего времени:

- метод  сплошной регистрации явки на  работу по табельной системе  при оплате по тарифным ставкам;

- метод  регистрации отклонений.

Учет  рабочего времени осуществляется по  трем  видам:

- отработанное  оплачиваемое время;

- неотработанное  оплачиваемое время;

-неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое  время. 

Режим рабочего времени  устанавливается коллективным договором  или правилами внутреннего трудового  распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.

 

 

                       Тарифная система заработной платы

 

Труд  рабочих, как правило, оплачивается повременно или сдельно по тарифной системе, базирующейся на тарифно-квалификационных справочниках, тарифных сетках, тарифных ставках и разрядах.

Тарифная  система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп  и категорий работников, в зависимости от условий производства и категорий работающего персонала, который подразделяют на три группы:

- производственные  рабочие (рабочие, непосредственно  участвующие в производстве готовой  продукции);

- административно-управленческий  персонал;

- работники  не списочного состава (выполняющие работы по договорам подряда).

Тарифная  ставка (оклад) - это фиксированный  размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарифный  разряд - это величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный  разряд - это величина, отражающая уровень  профессиональной подготовки работника.

Тарифная  сетка - это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.         

                           Система оплаты труда

 

В соответствии с налоговым законодательством  в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и/или коллективными договорами.

Общая сумма денежных и натуральных (в  денежной оценке) выплат, распределяемых между работниками предприятия  за их труд или по гарантиям, имеет разные источники:

- Фонд  оплаты труда, относимый на  себестоимость;

Состав  затрат на оплату труда, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг) и учитываемых при налогообложении  прибыли, установлен законодательно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

- Фонд  материального поощрения за счет  чистой прибыли ( премии, материальная  помощь, беспроцентные ссуды, оплата  дополнительных отпусков, надбавки  к пенсиям, оплата проезда к  месту работы, оплата путевок;

- Выплаты  специального назначения, относимые на себестоимость

(суточные, подъемные, разъездные, дотации);

- Фонд  социального  страхования (пособия и разовые выплаты);

- Прочие  источники согласно Инструкции  Госкомстата РФ о составе заработной  платы и прочих выплат.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

При формировании расходов на оплату труда по п.1 ст.255 НК РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами. Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают  штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

Различают следующие системы оплаты труда  работников:      

1) повременную  (тарифную); 

2) сдельную;

3) бестарифную;

4)  согласно плавающим окладам;

5)  на комиссионной основе. 

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.  

При повременной системе оплаты труда  заработная плата начисляется в  зависимости от количества отработанного  времени и тарифной ставки, но независимо от объема выполненных работ. Тарифные ставки могут быть часовыми или дневными, и их размер определяется квалификационным разрядом.

Различают следующие виды повременной системы  оплаты труда: 

а) при  простой повременной системе  оплаты труда заработная плата определяется умножением часовой или дневной  тарифной ставки рабочего определенного квалификационного разряда на количество отработанного времени (часов или дней);

б) при  повременно-премиальной системе  оплаты труда помимо заработной платы  рабочему выплачивается премия, которая  устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время;

При сдельной системе оплаты труда заработная плата выплачивается за фактически выполненную работу или количество единиц изготовленной продукции  на основании установленных твердых  сдельных расценок.

Различают следующие виды сдельной системы  оплаты труда:

а) при  прямой сдельной системе оплаты труда  заработная плата определяется умножением установленной расценки на объем  выполненной работы или количество единиц изготовленной продукции;

б) при  сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются по количеству единиц продукции, изготовленных сверх установленных норм;

в) косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты обслуживающего персонала организации. При этой системе заработок рабочего обслуживающего цеха ставится в прямую зависимость от результатов труда рабочих основного производства, например, определяется в процентах к заработной плате рабочих основного производства;

г) при  сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате  начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы;

д) аккордная  система оплаты труда применяется  в случаях, когда размер оплаты за выполненные работы устанавливается в целом за весь комплекс работ или определенные работы, а не за каждую производственную операцию в отдельности. Эта система может предусматривать также премирование за сокращение сроков выполнения работ и за качество выполненных работ. 

  Система плавающих окладов -  ежемесячное определение размера должностного оклада в зависимости от уровня производительности труда на обслуживающем участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Оплата  труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров производится,  как правило,  на основе должностных окладов, а размеры оплаты их труда определяются по соглашению сторон трудового договора.

Организации при оплате труда работников могут  применять бестарифную систему.

Бестарифная система  - определение размера заработной платы каждого работника в зависимости  от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

Система, базирующаяся на комиссионной основе - установление  размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции ( работ, услуг).

Эта система может предусматривать собственные тарифные ставки, должностные оклады, доплаты, надбавки, различные виды премий, а также способы нормирования и учета труда и   применяется  для работников  отдела сбыта, внешнеэкономической службы предприятия, рекламных агентов и т.д.

Каждая  коммерческая организация имеет  право разработать и внедрить свою систему оплаты труда, которая  не противоречит действующему законодательству.

Разработанные  системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.         

  Положение об оплате труда  утверждается приказом руководителя  организации.

Действующая система оплаты труда в РФ представлена на схеме 2.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 2.                   

 Действующая система оплаты  труда в РФ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 
 

 

 

                  

                

Премии, надбавки  и  доплаты

 

Для повышения материальной заинтересованности работников в достижении количественных и качественных показателей работы (выполнение и перевыполнение норм выработки, рост производительности труда, повышение рентабельности производства, улучшение качества продукции, экономия ресурсов) сдельная и повременная заработная плата дополняется системой премирования. Премии работникам начисляются  из фонда заработной платы, фондов экономического стимулирования и др. источников, а служащим – из фонда потребления и др. специальных фондов.  

При отступлении от нормальных условий  работы, нормальной продолжительности  работы и др.  организации обязаны  начислять надбавки и доплаты  в соответствии  нормами ТК РФ:

-  оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и особыми климатическими условиями труда, производится в повышенном размере;

- сверхурочная  работа оплачивается за первые  два часа работы не менее  чем в полуторном размере, за  последующие часы - не менее чем  в двойном размере. По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;

- работа  в выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее  чем в двойном размере;

- каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. В ст.154 ТК РФ  от 30.06.2006г. № 90-ФЗ  внесены поправки расчета оплаты за работу  в ночные часы (с 22:00 до 06:00). Теперь минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время будут определяться Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В ст.112 ТК РФ (новая редакция)  указано, что конкретные денежные суммы устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом  мнения представительного органа работников, трудовым договором;

- частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам зависимости от степени годности продукции. Полный  брак по вине работника оплате не подлежит;

- время  простоя по вине работодателя, если работник в письменной  форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Кроме оплаты труда работникам ТК РФ предусматривает  предоставление определенных гарантий и компенсаций.Соответствующие выплаты  производятся за счет средств организации-работодателя.

При направлении работника в служебную  командировку ему гарантируются  сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также  возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

При переезде работника, по предварительной договоренности с работодателем на работу, в другую местность работодатель обязан возместить работнику  расходы по переезду работника, членов его семьи,  расходы по обустройству на новом месте жительства.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Работникам, направленным на обучение работодателем  или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.

Работникам  предоставляются ежегодные отпуска  с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника  по истечении шести месяцев его  непрерывной работы у данного  работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

В связи  изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным  законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, действует  новый порядок расчета работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется  работникам продолжительностью 28 календарных  дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Работодатели  с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут  самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в  соответствии с коллективными договорами или локальными нормативными актами.