Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Часть  ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет.

При увольнении работнику выплачивается  денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению  работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст..81  ТК РФ), либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ), увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).      

 

Пособия, выплачиваемые за счет средств Фонда   социального страхования РФ 

Законодательством РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых работникам за счет средств  Фонда социального страхования  РФ:    -  Пособие по временной нетрудоспособности;

-  Пособие по беременности иродам;

-  Единовременные пособия при рождении ребенка;

-   Пособие на погребение;

- Пособие  в связи с трудовым увечьем  и профессиональным заболеванием;        

- Оплата  дополнительных выходных дней  для ухода за детьми- инвалидами;

-  Оплата путевок на санаторно-курортное  лечение;

- Частичная  оплата путевок в детские загородные  оздоровительные лагеря на территории  РФ;

-  Оплата к месту лечения и обратно.

При утрате трудоспособности в связи  с заболеванием, травмой или в  случае смерти работника вследствие несчастного случая производстве, либо профессионального заболевания, работнику должно выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006     № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», но Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". Изменения вступят в силу с 01.01.2010.

Прежде всего, изменено само название Закона № 255-ФЗ. В новой редакции оно звучит следующим образом: "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Первые  два дня больничного оплачивает работодатель. Остальные дни болезни оплачиваются из средств ФСС (ст. 8 Закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ). 

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется  из средней заработной платы застрахованного  лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности с учетом страхового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном  страховании.

Страховой стаж - это суммарная продолжительность уплаты страховых взносов и (или) налогов (абзац 7 ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ). Правила подсчета и подтверждения страхового стажа должно утвердить Минздравсоцразвития России (п. 3 ст. 16 Закона).

Сама  же шкала, устанавливающая соответствующую  зависимость, осталась неизменной (п. 1 ст. 7 Закона):

- если  страховой стаж 8 лет и более  - выплачивается 100 процентов среднего  заработка;

- если  страховой стаж от 5 до 8 лет - выплачивается  80 процентов среднего заработка;

- если  страховой стаж до 5 лет - выплачивается  60 процентов среднего заработка.

Если  страховой стаж составляет менее  шести месяцев, то размер пособий  для этой категории работников не может быть больше минимального размера  оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц.             

 

 

                          Расчет среднего заработка

 

В настоящее  время при начислении различных  выплат в пользу работников возникает  необходимость в расчете средней  заработной платы (среднего заработка).

Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Перечень возможных выплат приведен в п. 2 Положения. Организация в своих локальных нормативных актах (положение об оплате труда, положение о внутреннем распорядке и т.п.) должна отразить выбранные из предложенного перечня виды выплат.

Период, за который определяют средний заработок, называют расчетным. Он равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу наступления события, с которым связан расчет среднего заработка.

Расчетный период может быть уменьшен. При  этом из него исключаются также начисленные  за сокращенное время суммы заработной платы, перечисленные в п. 4 Положения. В частности, к ним относятся  периоды, когда:

- за  работником сохранялся средний  заработок в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

- работник  получал пособие по временной  нетрудоспособности или пособие  по беременности и родам.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний  дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска,  исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Количество  календарных дней в не полностью  отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни.

При исчислении среднего заработка учитываются  премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период и предусмотренные системой оплаты труда:

- разовые  премии;

- ежемесячные  премии и вознаграждения;

- премии  и вознаграждения за период  работы, превышающий один месяц;

- вознаграждение  по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год.

Для их учета предусмотрен особый порядок. Разъяснения по этому вопросу  даны в Письмах Министерства труда и социального развития РФ от 10.06.2003 № 1139-21 и от 15.03.2004 N 1504-ВЯ и в Письме Банка России от 01.09.2003 № 129-Т «О порядке применения отдельных пунктов Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Необходимо  отметить, что в современных экономических условиях к числу основных задач любой организации относится: максимизация прибыли, оптимизация расходов, обеспечение финансовой устойчивости и создание эффективного механизма управления, поэтому  в целях упорядочения общей системы учета, необходимо  соблюдение  методологической и законодательной основы системы оплаты труда в РФ.

Нормативно - методологическая основа  бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

 

В настоящее  время организации разрабатывают  и используют внутренние (локальные) нормативные документы, в частности коллективный договор, правила внутреннего распорядка, положение о системе оплаты труда и премировании, штатное расписание, положение о структурном подразделении, должностные инструкции и т.п.    

Для организации бухгалтерского учета  оплаты труда используют унифицированные  формы первичных учетных  документов, утвержденные   постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04г. № 1.

Перечень  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету оплаты труда представлен в Табл. 1.     

           Табл. 1.  

 Унифицированные формы по  учету  оплаты труда  

 

№ формы	Наименование  формы	Формат
1	2	3
1. По учету  кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу	А4
Т-2	Личная карточка работника	2А4
Т-2ГС	Личная карточка государственного служащего	2А4
Т-3	Штатное расписание	А4
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	А4
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	А4
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу	А4
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	А4
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам	А4
Т-7	График отпусков	А4
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового  договора (контракта) с работнику	А4
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками	А4
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в  командировку	А4
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку	А4
Т-10	Командировочное удостоверение	А5
Т-10а	Служебное задание  для направления в командировку и отчет о его выполнении	А4
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	А4
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников	А4
2. По учету  использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по  оплате труда
Т-12	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы		2А3
Т-13	Табель учета  использования рабочего времени		А3
Т-49	Расчетно-платежная  ведомость		2А3
Т-51	Расчетная ведомость		2А4
Т-53	Платежная ведомость		А4
Т-53а	Журнал регистрации  платежных ведомостей		А4
Т-54	Лицевой счет		А3
Т-54а	Лицевой счет (свт)		А4
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику		А4
Т-61	Записка-расчет при прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником		А4
Т-73	Акт о приемке  работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы		А4

 

                                                                                                

Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала выработки  и использования рабочего времени, листков на доплату и др.

Для начисления заработной платы  за отработанное время  работникам с повременной оплатой труда и с окладом по штатному расписанию применяется  (ф. № 12) «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы».

Для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: наряд на сдельную работу, маршрутную карту, ведомость учета  выработки.

Данные  первичных документов обобщаются и  систематизируются в учетных  регистрах бухгалтерского учета, а  именно:

- В  журналах-ордерах № 8, 10, 12, ведомостях  № 7, 9, разработочных таблицах  РТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4, РТ-5, РТ-12 – у организаций,  применяющих журнально-ордерную форму учета;

- В  Книге (журнале) учета фактов  хозяйственной деятельности по  форме №К-1 и ведомости учета  заработной платы по форме  № В-8 – при применении простой  формы учета.

При автоматизированной  обработке данных  применяется табель учета использования рабочего времени (ф. № 13). В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные  для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные сведения  для статистической отчетности  и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.

Данные  учетных регистров бухгалтерского учета  используются при формировании бухгалтерской отчетности организации.

Срок  хранения бухгалтерских документов, как правило, составляет 5 лет. Однако, лицевые счета (при их отсутствии расчетные ведомости) работников предприятия по начислению заработной платы должны храниться в течение 75 лет, где «В» – возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.

При прекращении деятельности предприятия  документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.                   

 

 

                             Расчеты  по заработной плате

 

В бухгалтерском  учете расчет по заработной плате  осуществляется в  следующем  порядке:

- начисление  сумм оплаты труда и других  выплат работникам предприятия  с отнесением за счет соответствующих  источников (себестоимость выпускаемой  продукции, расходы по продажам, спецфонды, чистая прибыль и  др.);

- расчет  всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет  отчислений в единый социальный  налог от фонда оплаты труда  и прочих выплат по перечню;