Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

- получение  в банке  и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия;

-депонирование  и выдача  задолженности предприятия перед работниками по заработной плате.

 

 

                            Учет оплаты труда

 

 

 Для учета расчетов   с персоналом по заработной плате,  с бюджетом по налогам и по социальному страхованию применяются следующие счета:

- Счет 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется для учета расчетов с работниками списочного и несписочного состава организации по оплате труда (по всем  видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» могут быть открыты  субсчета:

69-1 «Расчеты  по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты  по пенсионному обеспечению»;

69-3 «  Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».  

 

1.2. Учет по оплате труда      

    

В организациях сложным и трудоемким участком  работы бухгалтерии является  учет расчетов с персоналом по оплате труда.                                     

 

 

                        Учет  расчетов  заработной платы

 

В настоящее  время расчеты по оплате труда  с персоналом организации  производятся  по тарифной системе, повременно и сдельно.

При повременной форме оплаты труда  заработная плата начисляется в  зависимости  от количества проработанного времени и тарифной ставки – часовые и дневные.

При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (продукцию) на основании действующих расценков.

Основанием  для начисления заработной платы  являются следующие документы - табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12); наряды на сдельную работу, ведомость учета выработки  и др.           

В бухгалтерском  учете расчет всех видов оплат  и выплат находит отражение на соответствующих счетах.          

1. Начисленная  заработная плата   работникам:       

     - основного производства              

  Дт сч. 20 «Основное производство»               

  Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»; 

- вспомогательного  производства                    

    Дт сч. 23 «Вспомогательное  производство»               

  Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»; 

   -обслуживающих оборудование и  др. основные средства производственных цехов                 

  Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»               

  Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;  

- обслуживающие  основные средства организации                 

  Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»               

  Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;   

- по  отгрузке и сбыту продукции                       

 Дт сч. 44 «Расходы  на продажу»   

             Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;             

2.  Оплата  труда работникам за время отпуска, начисленная за счет образованного, в установленном порядке, резерва на оплату отпусков:            

  Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»            

  Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».                                                                               

3. Начисленные  доходы работникам от участия  в капитале организации:           

  Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»           

   Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,             

4. Выплата  заработной платы и других  видов оплаты труда работникам:          

     Дт сч.  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»             

  Кт сч. 50 «Касса».       

        5. Депонирование заработной  платы:                      

  Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»             

  Кт сч. 76-4 «Расчеты по депонированным  суммам».         

      6.  Выплата депонированных сумм работникам:             

  Дт сч. 76-4 «Расчеты по депонированным  суммам».              

  Кт сч. 50 «Касса»          

  Не выданная в срок заработная  плата депонируется. Работник имеет  право на получении депонированной заработной платы в течение трех лет. В бухгалтерском учете ведется книга учета с депонентами по каждому работнику.    

          

 Учет расчетов удержаний  из заработной платы

 

В настоящее  время удержания из заработной платы  производятся по двум категориям: 

-  обязательные удержания, предусмотрены законодательством РФ;

- удержания,  производимые по инициативе администрации  организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

К удержаниям по инициативе организации  относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы и др.

 

 

                 Налог на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от  источников в РФ и/или от  источников за пределами РФ - для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от  источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В общем  случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в составе социального налогового вычета (предоставляемого в суммах, уплаченных за услуги по лечению и на приобретение медикаментов) будут учитываться также суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Кроме того, поправками, внесенными в подпункты 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, изменен размер указанных  налоговых вычетов. С 01.01.2007 максимальная сумма вычета будет увеличена  с 38 000 рублей до 50 000 рублей.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ изменены положения  Налогового кодекса РФ, устанавливающие  право налогоплательщика на получение  имущественных налоговых вычетов  при определении налоговой базы по НДФЛ (ст. 220 НК РФ).

Не  подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ.

К  пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:

- пособия  по безработице, беременности и родам;

- государственные  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством РФ;

- все  виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ);

- вознаграждения  донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы,  получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

-суммы  единовременной материальной помощи  в случаях, установленных законодательством  РФ, и др.

В бухгалтерском  учете удержаний  налогов на физических лиц  из заработной платы работников находят отражение на следующих счетах. 

1. На  сумму начисленного  налога на заработную плату: 

       Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  

      Кт сч. 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» ;         

   2. На сумму перечисленного налога в бюджет:      

   Дт сч. 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»        

    Кт сч. 51 «Расчетные счета».

Организации обязаны вести учет доходов и  налога на доходы физических лиц персонально  по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № - 1 НДФЛ). По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы «Справку  о доходах физического лица за 200.. год» по форме № 2-НДФЛ.

 

 

                     Удержания по исполнительным листам

 

К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей, удерживаемые по исполнительным листам.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в размере: на одного ребенка одной четверти, на 2 детей - одной трети, на З и более детей - половины заработка и/или иного дохода родителей.

Перечень  видов заработной платы и иного  дохода, из которых производится удержание  алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (с учетом последующих изменений и дополнений).

Взыскание алиментов производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного  дохода налогов в соответствии с  налоговым законодательством.

В бухгалтерском  учете удержания  алиментов по исполнительным листам и судебных органов из заработной платы работников находят отражение на следующих счетах.

1. На  сумму удержанных алиментов по  исполнительным листам:     

     Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»     

      Кт сч. 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;          

2. Выдача  или перечисление  суммы алиментов:      

       Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»      

      Кт сч.  50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

3. На  сумму удержанную в пользу  других лиц: 

           Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

           Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

4. Выдача  из кассы или перечисление  с расчетного счета организации удержанной суммы:          

   Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»       

    Кт сч. 50 «Касса»        

    Кт  сч. 51 «Расчетные счета».   

 

 

  Удержания  за  причиненный  организации   материальный ущерб 

Материальная  ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный  материальный ущерб.

Полная  материальная ответственность наступает, когда организация заключает с работником письменный договор о полной материальной ответственности за сохранность имущества, переданного ему на хранение. Такую ответственность несут заведующие кассами, кассиры, заведующие кладовыми, а также лица, выполняющие работы по приему от населения всех видов платежей, по обслуживанию торговых автоматов и др.

Ограниченную  материальную ответственность работники несут за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, изделий, в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды, обуви и других предметов, выданных в личное пользование в размере причиненного по их вине ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.

Размер  причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, начисленным  исходя из рыночных цен с учетом степени износа утраченного или  испорченного имущества.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».     

    В бухгалтерском учете расчеты по возмещению материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей находят отражение на следующих счетах.

1. На  сумму выявленной недостачи:       

  Дт сч. 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»