Дебиторская и кредиторская задолженность

Если счет поставщика был  акцептован и оплачен до поступления  груза, а при приемке на склад  поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму расхождений корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При проведении расчетов оформляются  следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 (15)

Кредит счета 60

На сумму стоимости  материалов, указанную в расчетных  документах поставщика.

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости  работ или услуг сторонних  организаций, относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг) основного  производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных  документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что  акцепт расчетных документов подрядчиков  предполагает приемку выполненных  работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов  по кредитам поставщиков и подрядчиков  за приобретенные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость  продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета  денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

Порядок бухгалтерских записей  при погашении задолженности  перед поставщиками зависит от применяемых  форм расчетов [40, c. 199].

При журнально-ордерной форме  учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический  учет расчетов с поставщиками при  расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.

В Инструкции по применению Плана счетов оставлен без изменения  порядок отражения в учете  расчетов за неотфактурованные поставки – счет 60 при этом кредитуется  на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Центральное место в производственной деятельности любого предприятия занимают труд и результаты труда, поскольку  только при помощи рабочей силы создается  прибавочный продукт [40, c. 201]. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим  в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит счета - отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет – удержания из начисленной  суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы  оплаты труда и доходов. Сальдо этого  счета, как правило, кредитовое и  показывает кредиторскую задолженность  предприятия перед рабочими и  служащими по заработной плате и  другим указанным выплатам [40, c. 202].

Операцию по начислению и  распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской  проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих  производств и хозяйств);

Кредит счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и  кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На некоторых предприятиях для более правильного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в  течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы  будут выплачиваться. Тем самым  создается резерв для оплаты отпусков работникам. Для работников списочного состава предприятий железных дорог  установлены единовременные вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу  лет. Предприятия могут создавать  резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет. Резервируемые суммы  относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые  отнесена начисленная заработная плата, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих  расходов».

При натуральной форме  оплаты труда, т.е. выдаче работникам в  качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие  бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др.

Кредит счета 70 – на сумму  начисленной заработной платы.

Дебет счета 70

Кредит счетов 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог.

Дебет счетов 90, 91

Кредит счетов 40, 41, 10 –  на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной  оплаты.

Удержания из сумм начисленной  оплаты труда списывают с кредита  соответствующих счетов в дебет  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы  и пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Учет расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Активно-пассивный  синтетический счет 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные  и операционные расходы. По подотчетным  суммам у предприятия возникают  расчетные взаимоотношения с  работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности  подотчетных лиц предприятию, а  кредитовое сальдо - сумму невозмещенного перерасхода.

На выданные под отчет  суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется  в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты  и приобретенные ценности, или  другими счетами в зависимости  от характера произведенных расходов. Возвращенные в кассу остатки  неиспользованных сумм списывают с  подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Элементом внутреннего контроля за денежными суммами, выданными под отчет, является порядок отражения в учете подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки. Эти суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они списываются: со счета 94 в дебет счета 70 – если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

1.3 Методика  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности

 

Главной целью анализа  дебиторской и кредиторской задолженности  является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или  формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение  расчетов и снижение риска неплатежей [26, c. 23]. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкассации. Эффективность управления обязательствами организации во многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.

В литературе многими авторами, такими как А.Д. Шеремет, О.В. Ефимова, А.А. Максютов, А.В. Панфилов, Е.М. Шахбазян, Б.К. Кулизбаков и другими, предлагается множество различных подходов к  анализу дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрим некоторые  из них.

1. Методика анализа долгов А.Д. Шеремета подразумевает следующие этапы [44, c. 133]:

• общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям;
• коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности, оценка динамики сомнительной задолженности);
• анализ кредиторской задолженности по приведенному выше алгоритму;
• сопоставление результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

К несомненным достоинствам методики можно отнести ее доступность (для проведения анализа достаточно стандартных форм бухгалтерской  отчетности, формы №1-5) и простоту ее применения.

Но при этом стоит отметить что, сама методика недостаточно прописана, некоторые этапы не раскрыты или  не детализированы. Рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций.

2. Методика анализа долгов О.В. Ефимовой [30, c. 414].

В предложенной автором методике рассматривается коэффициентный анализ (доля дебиторской задолженности  в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ качественного состояния  дебиторской задолженности, оценка динамики сомнительной задолженности). Анализ кредиторской задолженности  по приведенному выше алгоритму. Сопоставление  результатов анализа дебиторской  и кредиторской задолженности.

Делается акцент на необходимость  сопоставления результатов анализа  дебиторской и кредиторской задолженности.

К достоинствам методики можно  отнести простоту применения, наглядность (работа с данными, обобщенными в  таблицу). Однако рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций.

3. Методика анализа задолженности Б.К. Кулизбакова основана на группировках дебиторской задолженности [39, c. 292]. Предполагается индивидуальный подход в работе с дебиторами по средствам рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по дальнейшему сотрудничеству.

Установление характера  дебиторской задолженности по срокам возникновения, анализ ее динамики. Анализ задолженности по составу дебиторов, имеющих преобладающий удельный вес. Установление безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности. Принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчетов, о продаже дебиторской задолженности и другого на основе результатов анализа.

Основными положительными моментами  применения методики являются: ее простота применения; наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные. Методикой  предусматривается индивидуальная работа с крупными дебиторами. Недостатком  метода является отсутствие анализа  кредиторской задолженности.

Данная методика приемлема  для целей внутреннего управления организацией, поскольку требует  подробной информации о дебиторах. Методика основана на анализе данных прошлых тенденций.

Изучив перечисленные  методики анализа обязательств организации, выявлены следующие моменты:

• ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания изменений задолженности и реакции на них в режиме реального времени;
• данные методики используют показатели, характерные для российского бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последние в современных условиях более прогрессивны;
• методики зачастую дублируют друг друга.