Исследование учета и ревизии затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства

По данным годового приложения к отчетности (Приложение Я) можно проследить за соотношениями (в % к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; прочих затрат. Для начала необходимо рассмотреть структуру производственных затрат по  молочному скотоводству для того чтобы выявить основные  статьи затрат продукции молочного скотоводства ( таблица 3.1).

Таблица 3.1 –Состав и структура производственных затрат по молочному скотоводству

           Примечание - Источник: собственная разработка

Изучение поэлементного  состава и структуры затрат в  динамике за ряд лет позволяет  контролирующим органам наметить главные  направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости  от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации. Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату в себестоимости продукции.

Результаты использования  всех видов ресурсов с наибольшей полнотой вскрываются при ревизии  себестоимости продукции по калькуляционным  статьям. Постатейное отражение  затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется  для контроля за формированием плановых и фактических затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (по бригадам и даже отдельным рабочим местам), а также для выявления непроизводственных расходов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета.

Часть калькуляционных  статей представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная заработная плата, отчисления на социальные нужды.

При ревизии этих расходов нельзя ограничиться лишь показателями в целом по хозяйству, нужен детализированный контроль за уровнем затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда производственных рабочих.

Другие статьи себестоимости  являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носит и  такие статьи себестоимости, как  общепроизводственные, общехозяйственные расходы. Эти затраты обусловлены, прежде всего, общим объемом и организационно-техническим уровнем производства. Они контролируются, как правило, в целом по хозяйству или отдельным его подразделениям путем сравнения с планом.

На уровень себестоимости  продукции существенно влияет непроизводительные расходы общепроизводственного  и общехозяйственного характера. Их величину можно установить поданным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Укрепить режим экономии помогают санкции за перерасход месячных лимитов потребления электроэнергии и превышение лимита электрической  мощности. Важно проверить, верно  ли отражены в учете и отчетности хозяйства суммы, уплаченные энергосистемам сверх основных ставок за перерасход энергии. На практике нередко встречаются случаи неоправданного списания их на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»  по статье  «Штрафы, пени и неустойки уплаченные». Это искажает отчетные показатели себестоимости, поскольку по установленному порядку указанные непроизводственные расходы относятся на себестоимость продукции – на счет 26 «Общехозяйственные расходы» по специальной статье «Плата за перерасход лимитов потребления электрической мощности, всех видов энергии и газа». Причины этих потерь обобщаются в процессе ревизии.

Расходование средств  на содержание аппарата управления организации  контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства». Проверяется состояние аналитического учета на названных счетах, где затраты на содержание аппарата управления должны быть выделены в отдельные группы применительно к статьям сметы и показателям отчетности. Следует выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчетности  к расходам на содержание аппарата  управления затраты: на заработную плату работников управления, в том числе на содержание аппарата управления подразделений; отчисления от этой заработной платы и другие нужды [31, с. 143].

При проверке необходимо установить соответствие фактических  затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному  вышестоящей организацией нормативу  фонда заработной платы для этой категории работающих. Руководителю организации предоставлено право утверждать штатное расписание лишь в пределах этого норматива.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует  сопоставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями общехозяйственного и общепроизводственного персонала применительно к действующим схемам должностных окладов, исходя из принадлежности организации и его структурных подразделений к соответствующим группам по оплате труда. Если проверкой вскрыты случаи незаконного расходования средств фонда заработной платы руководящих работников и других служащих, следует определить сумму причиненного ущерба и при необходимости внести на рассмотрение министерства (ведомства) предложения об уменьшении утвержденного норматива. В ходе проверки важно выяснить, осуществляются ли в хозяйстве организационно-технические мероприятия, направленные на систематическое совершенствование управления производством  и сокращение должностей, в которых нет производственной необходимости.

Одна из ответственных  задач ревизии себестоимости  состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного  периода. Не менее важно выявить  и предотвратить искажения показателей себестоимости вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных трудовых и денежных затрат. При проверке операций ревизором составляются   вспомогательные ведомости.

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц ревизор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции (работ, услуг). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого ревизором проверяются реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам. Ревизору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции. Ревизор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции.

Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время выпуска продукции не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде включены в себестоимость продукции, работы и услуги, произведенные в хозяйстве. Затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся, независимо от предварительной или последующей их оплаты.

Ревизором также внимательно  изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются  основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат. Важным участком работы ревизора является проверка правильности исчисления калькуляционных разниц по всем видам продукции.

При оценке выполнения плана  по себестоимости готовой продукции  следует иметь в виду, что хозяйства  иногда получают экономию. Такая экономия не принимается во внимание при оценке выполнения плана себестоимости готовой продукции. Если же изменение плановой структуры продукции вызовет увеличение затрат, то оно считается неоправданным и погашается экономией, полученной за счет других факторов. На отклонение фактических затрат от плановых влияют факторы: как изменение цен на корма, топливо, средства защиты животных, тарифов на электрическую и тепловую энергию.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения  актов законодательства в сфере  экономики, составляется акт.  Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

Акт ревизии, как правило, составляется в трех экземплярах. Один экземпляр акта ревизии передается руководителю проверяемого субъекта. Факты изложенные в промежуточном акте включаются в общий акт ревизии. Акт составляется руководителем ревизионной группы. В нем излагаются результаты изучения всех вопросов, которые были поставлены в программе ревизии.

Акт состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются: полное наименование документа (акта), дата и место составления; основание для проведения ревизии (дата и № приказа о назначении ревизии, название организации, издавшей приказ), ее начало и окончание; состав ревизионной группы (должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, осуществлявшего ревизию); наименование ревизуемой организации и период производственной и хозяйственно-финансовой деятельности, за который проводилась ревизии; фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемой  организации, ответственных за ее производственную и финансово-хозяйственную деятельность. Если в ревизуемом периоде произошла смена руководящих работников, в акте указываются фамилия лица, занимавшего  ранее должность, и время работы, а также фамилия лица, назначенного на должность, и дата назначения. Здесь же указываются также, что ревизия произведена с ведома руководителя организации и в присутствии главного бухгалтера.

Во вступительной части  приводятся  краткие данные о ревизуемой организации, ее организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документальной проверки, какие операции проверены сплошным способом, а какие – выборочным. Здесь также приводятся способы проведения инвентаризаций материальных ценностей, основных средств, а также расчетов с дебиторами и кредиторами и т.д.

Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков  и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии.

В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные  и документально обоснованные факты  нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми [29, с. 43].

Акт ревизии должен быть составлен грамотно, написан просто, ясно, деловым языком.

Вскрытые ревизией факты  злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами, объяснениями.

На основании предписания  комитета по сельскому хозяйству  и продовольствию Минского облисполкома от 01.08.2007 года №124 и в соответствии с координационным планом контрольной  деятельности на 2 полугодие 2007 года №4481 ведущим контролером-ревизором Лахвич Н.Р. проведена плановая ревизия финансово-хозяйственной деятельности СПК «Каганец» Столбцовского района Минской области за период с 01.07.2004г. по 01.07.2007года.

Ревизия проводилась  в соответствии с Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999года №673 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 06.12.2001г. №722).

В ходе ревизии производственной деятельности в животноводстве:

проведена проверка полноты  оприходования молока путем сопоставления  расчетов по начислению заработной платы  операторов машинного доения с журналами  надоя молока, ведомостями движения молока и государственной статистической формой №24 «Отчет о состоянии животноводства». В результате проверки установлено, что надоенное молоко оприходовано полностью;